Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности исправления налоговых ошибок при УСНО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Здесь все очень просто, если сумма налога к уплате занижена, то есть страдают интересы бюджета, то подача уточненной декларации – обязанность налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если же ошибки в первичной декларации не уменьшили сумму налога или произошла переплата в бюджет, то налогоплательщик вправе, но не обязан, подавать уточненную декларацию.
Как оформить уточненную декларацию
Специальной формы для уточненной декларации не предназначено, но здесь надо учитывать, что подавать скорректированную информацию надо на бланке, который действовал в тот налоговый период (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если вы в 2022 году обнаружили ошибку в декларации по УСН за 2017 год, то и подавать уточненную декларацию надо по форме, которая была актуальна в 2017 году.
В уточненной декларации не указывают разницу между ошибочными и верными значениями, а только новые правильные показатели. Отличаться будет еще и титульный лист, т. к. на нем необходимо указать другой номер корректировки. В первичной декларации в поле с номером корректировки прописывают «0», в первой уточненной декларации это будет «1». Если за этот же период будет подаваться еще одна уточненка, то значение соответствующего поля будет «2» и т.д. Количество уточнений декларации законом не ограничено.
Если вы подаете уточненную декларацию за период до 1 января 2014 года, когда действовали коды ОКАТО (сейчас их заменили коды ОКТМО), то указывайте именно их. Но если на основании этой скорректированной декларации вы должны заплатить недоимку по налогу за период до 2014 года, то в платежном поручении можно указывать только код ОКТМО.
Налоговый кодекс не требует при представлении уточненной декларации прилагать какие-либо пояснения, тем не менее, рекомендуется подать вместе с ней и пояснительную записку. Все равно налоговая инспекция с большой вероятностью запросит объяснения при камеральной проверке исправленной декларации.
В пояснительной записке укажите:
- декларацию по какому налогу и за какой период вы подаете;
- какие недостоверные сведения или ошибки содержатся в первичной декларации;
- в каких полях уточненной декларации указаны первичные и исправленные значения показателей;
- расчет налоговой базы и исчисленного налога (если эти суммы изменилась);
- копии платежных документов об уплате недоимки и пени, если они были уплачена до подачи уточненной декларации.
Как отразится сдача уточненной декларации на ходе налоговой проверки?
Если уточненная декларация сдается до окончания проведения камеральной налоговой проверки за этот же период, то налогоплательщику необходимо учесть следующее:
- проверка первоначальной (предыдущей «уточненки») прекращается, как и все контрольные мероприятия, проводимые в её рамках;
- начинается новая проверка представленной декларации, соответственно, сроки её проведения обновляются;
- налоговый орган может использовать в новой проверке те документы и сведения, которые были получены им в рамках прекращенной проверки, это относится и к результатам проведенных контрольных мероприятий;
- даже если предыдущая проверка, в рамках которой было получено требование о предоставлении сведений, прекращена, запрошенные документы и пояснения стоит всё же представить, иначе вы рискуете стать привлеченным к ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Ведь ст. 88 и ст. 93 НК РФ не содержат норм об отзыве налоговым органом выставленного ранее требования в случае представления налогоплательщиком «уточненки». Такого же мнения придерживаются и суды (Определения ВС РФ от 12.11.2015 № 306-КГ15-14509, от 12.04.2016 № 306-КГ16-2522).
Если уточненная декларация сдается до окончания проведения выездной налоговый проверки за период, входящий в состав проверяемого периода, то проверку, конечно, на этом никто не закончит, а вот последствия будут зависеть от того, в какой именно момент будет сдана «уточненка».
Самый безболезненный вариант — сдать «уточненку» во время проведения проверки, т.е. до того момента, как налогоплательщику будет вручена справка о проведенной выездной налоговой проверке. В таком случае уточнённые данные в обязательном порядке будут учтены проверяющими в результатах такой проверки.
Имейте в виду, что к сдаче «уточнёнок» во время проверок налоговый орган относится с повышенным вниманием. Скорее всего в таком случае будет выставлено требование о представлении документов и пояснений на суммы уточнений. Запрошенные документы и пояснения должны быть представлены в течение 10 рабочих дней. Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию, налогоплательщик может дополнительно представить бухгалтерские справки, выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы, а также дать письменные пояснения в произвольной форме по заданным вопросам, чтобы подтвердить правомерность своей позиции.
Неясным остается вопрос, что произойдет, если уточненная декларация будет сдана уже после проверки. Например, после того, как налогоплательщик получит Акт выездной налоговой проверки или даже Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Конечно, говорить о том, что такая «уточнёнка» будет проанализирована в ходе проверки не приходится, ведь проверка будет уже закончена. Таким образом, у налогового органа будет право на выбор одного из следующих действий:
- проведение дополнительных мероприятий налогового контроля после проведения выездной налоговой проверки (если ещё не было вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения);
- назначение повторной выездной налоговой проверки, предметом которой станут именно уточнённые данные по декларации;
- проведение камеральной налоговой проверки, если назначение выездной проверки сочтут нецелесообразным.
Особенности оформления уточненной декларации по УСН с увеличенной суммой к оплате
Уточненку необходимо подавать на таком же бланке, на котором подавали изначальную версию отчета. В частности, в 2021 году налогоплательщики по-прежнему должны использовать унифицированный бланк, утвержденный приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/99@ от 26.02.2016г.
Порядок оформления уточненки такой же, как и первоначальной версии. Особое правило относится только к указанию кода декларации. На изначальной декларации в разделе «Номер корректировки» следует проставлять «0», а на первой и последующих уточненках – «1», «2» и т.д.
В остальном порядок оформления документа полностью соответствует стандартным правилам НК РФ и делопроизводства. В уточняющей декларации важно отобразить только корректные данные, а если и в этом документе будет допущена ошибка, то руководитель должен будет подавать исправленный документ до тех пор, пока вся информация не будет прописана правильно.
Как подготовить и сдать в налоговую корректировочный баланс
Итак, обязанность своевременно подготовить и сдать бухгалтерскую отчетность в Федеральную налоговую службу закреплена за всеми экономическими субъектами. Данное правило прописано в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Следовательно, все организации, как российские, так и некоторые иностранные представительства, а также отдельные категории предпринимателей обязаны направлять в инспекцию бухгалтерский баланс и приложения к нему.
О составе отчетности, которую требуется предоставить в ФНС, мы рассказывали в отдельной статье «Формы бухгалтерской отчетности». Напомним, что некоторые экономические субъекты имеют право на ведение упрощенного учета. Именно такие категории налогоплательщиков отчитываются в упрощенном формате. Подробнее об этом — в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность».
Ошибки, которые носят «бумажный» характер и не приводят ни к недоимке, ни к переплате, считаются нейтральными. К ним можно причислить ошибки при отнесении дохода или расхода к той или иной группе, неверное определение даты расхода в рамках отчётного периода, а также ошибки, связанные с заполнением деклараций и прочих форм отчётности.
Если в рамках камеральной проверки налоговики обнаружат такие ошибки в декларации компании «Небоскрёб», то они могут потребовать представить не только пояснения, но и уточнёнку (п. 3 ст. 88 НК РФ, постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.04.2019 № Ф05-3906/2019 по делу № А40-134022/2018).
Если же такое требование не поступит, то компания «Небоскрёб» может ошибку не исправлять, и ей ничего не будет грозить. В этом случае исправление ошибки — это право налогоплательщика, а не обязанность, и никакой ответственности за неправильное заполнение деклараций и налоговых регистров в НК РФ нет (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.07.2019 № Ф02-3237/2019 по делу № А58-5375/2018).
Порядок внесения исправлений в КУДиР
Для исправления ошибки в налоговом учете нужно оформить первичный документ – он будет основанием для внесения корректировочной записи. Таким документом в большинстве случаев является бухгалтерская справка, которая должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Реквизиты этой справки следует внести в КУДиР рядом с корректировками.
Конкретный порядок внесения исправлений в КУДиР не регламентирован, что подтверждено в Письме Минфина России № 03-11-09/36020. Пунктом п. 1.6 Порядка определены лишь общие требования касательно исправления ошибок в КУДиР – это исправление должно быть обоснованным и подтверждаться подписью руководителя организации (ИП) с указанием даты исправления и печати (при ее наличии).
Обратите внимание: датой получения доходов при УСНО признается день поступления денежных средств, а также день поступления платы налогоплательщику иным способом (в силу кассового метода) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок признания расходов зависит от условий, изложенных в п. 2 ст. 346.17, и обязательное условие – их фактическая оплата. Таким образом, при исправлении ошибок (искажений), допущенных при отражении (неотражении) хозяйственных операций в учете у «упрощенцев», налоговый учет корректируется в соответствии с положениями ст. 346.17, то есть с учетом факта оплаты.
Порядок действий «упрощенца», исправляющего ошибки налогового учета, зависит не только от периода совершения ошибки и ее последствий (возникла переплата или нет), но и от того, в каком виде заполняется КУДиР – в бумажном или в электронном. Напомним, согласно п. 1.4 и 1.5 Порядка допустимы оба варианта ведения этой книги.
Сопроводительное письмо к уточненной декларации по УСН
Остановимся подробнее на сопроводительном письме. Его составляют для предупреждения вопросов со стороны налоговой о причинах, повлиявших на изменение сумм, причитающихся к уплате в бюджет или возврату из него.
Основные реквизиты, которые должны быть указаны в письме:
- наименование органа, в который предоставляется уточненная информация;
- реквизиты вашей организации (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, адрес, телефон);
- исходящий номер письма и его дата;
- подпись главного бухгалтера и директора организации; печать, если она у фирмы есть.
В текст письма рекомендуем включить следующие данные:
- за какой период и по какому налогу предоставляется уточненная декларация;
- в чем именно заключается обнаруженная бухгалтером ошибка, повлекшая за собой необходимость представления уточненной декларации;
- что именно изменилось — желательно указать не только новые, но и старые значения изменяющихся показателей;
- сумма налога и пени к уплате с указанием реквизитов платежек на их оплату;
- сумма переплаты по налогу — при желании возвратить или зачесть излишне уплаченный налог указать номер и дату заявления на возврат или зачет налога.
В каких случаях подается уточненная декларация 3-ндфл
Уточненная декларация 3-НДФЛ
Часто встречаются ситуации, когда физлица в ранее поданных налоговых декларациях 3-НДФЛ находят ошибки.
При этом, в зависимости от обнаруженных ошибок, у налогоплательщика может возникнуть либо обязанность по подаче уточняющей налоговой декларации, либо право:
- обязанность возникает в случае, если выявленные ошибки приводят к занижению налоговой базы, то есть в свое время налог был рассчитан (и, возможно, уже уплачен) в меньшем размере, чем это необходимо;
- право возникает во всех остальных случаях: например, Вы подали декларацию на возврат налога по расходам за лечение, но забыли отразить в ней еще расходы на обучение (по которым Вы также имеете право вернуть налог).
Вышеперечисленное правило подходит для деклараций, заполненных не только для целей декларирования каких-либо доходов, но и для целей получения налоговых вычетов.
Например, физлицо подало налоговую декларацию за 2019 год с целью получения имущественного вычета, но забыло отразить еще один доход, с которого также удерживался НДФЛ. Таким образом, физлицо имеет право на подачу уточненной декларации, если захочет также включить этот доход в расчет и вернуть уплаченный с него Подоходный налог.
Ошибочный код ОКТМО в декларации и последствия
Обратите внимание! Если код ОКТМО записан неверно, деньги перечислят ошибочно не туда, куда нужно, на другой счет.
Неверный код может привести к тому, что сумма налога поступит на счет «чужого» муниципалитета. Перечисленный налог будет направлен по ошибочному коду, а на правильном ОКТМО образуется задолженность, так как деньги по нему не поступят. Получается, что по факту налог не уплачен.
ИФНС, обнаружив, что налог не уплачен и есть долг, сразу начнет взыскивать его принудительно, так, как этого требует ст. 45 НК РФ. Налогоплательщику, который теперь стал должником, отправят письменное требование о необходимости заплатить налог, но уже вместе с пенями. При длительной просрочке сюда могут добавить еще и штраф.
Если должник вовремя не заплатит налог, пени, штрафы, ИФНС спишет (заблокирует) сумму долга на его счету. При блокировке должник не сможет распоряжаться своими деньгами несколько дней, пока ситуация с неуплатой не разрешится.
Итог удручающий: переплата, налоговые санкции. Получится, что налогоплательщик дважды заплатит налог. Первый раз — по ошибочному ОКТМО. Во второй — когда налоговая спишет с его счета сумму налога, чтобы погасить образовавшийся долг. Да еще добавит к этому пени со штрафом.
Вернуть сумму, которая была ошибочно перечислена на другой счет, можно. Но это длительный процесс, который может затянуться на месяц и дольше. Перечисленные пени и штраф вернуть тоже реально, но делать это придется отдельно.
Порядок заполнения отчета
Декларация состоит из титульного листа и шести разделов. При подготовке декларации УСН «доходы» за 2019 год применяются правила заполнения, утвержденные тем же приказом, что и бланк. Среди основных требований необходимо выделить следующие:
- ИП и организации, применяющие УСН, в обязательном порядке должны заполнить титульный лист и разделы, касающиеся непосредственно объекта налогообложения;
- при заполнении декларации УСН «доходы» раздел 3 прилагают только «упрощенцы», получившие средства в рамках целевого финансирования;
- отчет не надо сшивать, лучше скрепить его канцелярской скрепкой;
- все показатели указывают в полных рублях, без копеек;
- рекомендуется писать чернилами черного цвета;
- все буквы должны быть печатными заглавными (то же самое относится и к заполнению на компьютере);
- ошибки в документе нельзя исправлять при помощи корректирующего средства;
- все страницы должны быть пронумерованы;
- в каждом поле можно указывать только один показатель;
- печать документа должна быть только односторонней;
- в пустых клетках необходимо проставить прочерки.
Пример заполнения декларации УСН «доходы» 2019 года представлен далее.
Штраф за не сданную отчетность
Если хозяйствующий субъект нарушает сроки по предоставлению декларации, либо он не отправил ее совсем, к нему могут применяться штрафные меры.
Их размер исчисляется исходы из факта, было ли вообще произведено перечисление налога:
- Если субъект уплатил налог в положенные сроки, но саму декларацию не подал, ему может присуждаться штраф в 1000 руб.
- Если ни налог не был перечислен, ни декларация по УСН не подавалась, то размер штрафа рассчитывается как пять процентов от суммы налога, который необходимо было перевести в бюджет, за каждый просроченный месяц. При этом сумма штрафа не может быть менее 1000 рублей. Максимальная сумма штрафа ограничивается 30% от общей суммы не перечисленного налога.
Внимание! Если налогоплательщик в ФНС стоит на учете как плательщик налога по упрощенной системе налогообложения, но вместе с этим не ведет деятельность, он все равно обязан отправить в госорган пустую декларацию. Ее отсутствие будет приравнено к неподаче, и караться штрафными санкциями.
Декларация ООО на УСН 2019 год
Отчетность организаций на этом режиме налогообложения существенно уменьшается по сравнению с другими режимами. Налоговая декларация ООО на УСН за 2019 год сдается всего один раз за весь год и весь налоговый учет заключается в ведении книги учёта доходов и расходов. В отличие от режима ОСНО , организации освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС и имеют ряд льгот.
С целью подтверждения основного вида деятельности по тарифам страховых взносов на травматизм все организации в срок до 15 апреля надо предоставить в свое отделение ФСС подборку необходимой документации. В ряде филиалов ФСС просят, чтобы ООО на УСН прикладывали к заявлению и справке -подтверждению письмо, написанное в свободной форме. В нем должно быть отражено, что организация использует «Упрощенку» и считает доходы по книге учета доходов и расходов. Юридически эта просьба не является законной, но её исполнение снимает ненужные вопросы и упрощает общение с чиновниками ФСС.
Какие налоги в фокусе?
Уточненную декларацию можно подать по любому налогу. ТОП-3 налогов, по которым чаще всего налогоплательщики сами корректируют сведения, чтобы избежать штрафов и доначислений, мы рассмотрим ниже.
При подаче уточненок, которые корректируют сумму налога к уплате, действует один и тот принцип «сначала уплата налога, потом отчет». То есть, если в первичной декларации сумма налога занижена, сначала погашаем недоимку и пеню за каждый день просрочки, а потом подаем уточненку в налоговую. Если не заплатить недоимку и/или пеню, ФНС наложит штраф – 20% от суммы задолженности.
Инструкция: заполняем единую (упрощенную) декларацию (ЕУД)
Шаблоны и формы Единая упрощенная декларация — это специфический формуляр, заменяющий сразу несколько фискальных отчетов. Подают его налогоплательщики, не имеющие оборотов или объектов обложения в отчетном периоде.
19 августа 2019 Евдокимова Наталья
Если в течение отчетного периода у компании или бизнесмена не велась предпринимательская деятельность, то отчитываться в ФНС все равно придется.
Налогоплательщик обязан подать нулевую отчетность или заменить пустые фискальные отчеты единой упрощенной декларацией (ЕУД).
Но применяется единая упрощенная декларация только при выполнении двух главных правил:
- Полное отсутствие движения денежных средств по расчетным счетам и в кассе организации или бизнесмена. Даже ошибочный платеж или зачисление приведет к тому, что налогоплательщик утратит право сдать ЕУД в ФНС в налоговом периоде.
- Полное отсутствие объектов обложения по выбранным режимам. Например, ИП на УСНО 15% в отчетном периоде не получил никакой выручки и не произвел никаких расходов по бизнесу (не платил зарплату и взносы, не приобретал сырье и материалы и т. д.).
ЕУД и декларация по УСНО — это совершенно разные отчетные формы. Путать их недопустимо. Даже несмотря на то, что единая упрощенная декларация заменяет отчет по УСН.
Вверху титульного листа (а также вверху каждой страницы декларации) указывается ИНН и КПП. Поле КПП индивидуальные предприниматели не заполняют.
Если декларация первичная, то в поле «Номер корректировки» указывается 0, если уточнённая, то ставится номер корректировки 1, 2 и т.д.
Налоговые периоды выбираются из Приложения 1 к Порядку заполнения декларации. Обычно сдаётся декларация УСН за год, поэтому используют код 34 (календарный год). Другие периоды возможны при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП.
В поле «по месту нахождения (учёта)» ставятся коды из Приложения 2 Порядка. У ИП код 120, у организаций 210.
В поле «Налогоплательщик» указывают ФИО предпринимателя или название организации полностью, с указанием организационно-правовой формы.
Документы к декларации обычно не прикладываются, исключение — доверенность, если подписывается отчёт представителем налогоплательщика.
В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю», указывается:
- если подписывает руководитель организации, проставляется цифра «1» и пишется построчно ФИО руководителя организации, ставится его подпись и дата подписания. Если декларацию подписывает ИП, то ставится также цифра «1», подпись и дата. ФИО предпринимателя указывать не надо.
- если подписывает доверенное лицо организации или предпринимателя, то указывается цифра «2» и ФИО представителя построчно, подпись и дата. Если представитель налогоплательщика является юридическим лицом, то указывается ФИО лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика — юридического лица, подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в Декларации. В поле «наименование организации — представителя налогоплательщика» указывается наименование юридического лица — представителя налогоплательщика. Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны в поле ФИО и дата.
Раздел 1.1: налог к уплате при объекте «доходы»
На основании показателей из раздела 2.1.1 заполните раздел 1.1. Он предназначен для авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению.
По строке 010 укажите ОКТМО. Если организация или предприниматель не меняли местонахождение (местожительство), повторно указывать код ОКТМО по строкам 030, 060, 090 не нужно.
По строке 020 отразите авансовый платеж, начисленный к уплате за I квартал.
По строке 040 – авансовый платеж, начисленный к уплате за полугодие (за вычетом авансового платежа за I квартал). Если разница между авансовыми платежами за полугодие и I квартал отрицательная, отразите разницу по строке 050 – авансовый платеж за полугодие к уменьшению.
Аналогично укажите авансовые платежи за девять месяцев: по строке 070 – авансовый платеж к уплате за девять месяцев, по строке 080 – авансовый платеж к уменьшению по итогам девяти месяцев.
По строке 100 укажите налог к доплате за год. Если разница между рассчитанным за год налогом и начисленными авансовыми платежами отрицательная, укажите ее по строке 110 как налог к уменьшению.
Это следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99.