Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как рассчитать НДС. Пример расчета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.
Объектами налогообложения НДС являются:
- реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
- ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.
Освобождение от налога на добавленную стоимость
Ряд операций, являющихся объектом обложения НДС, освобождаются законодательством от обложения НДС и относятся к категории льготируемых. При этом у плательщика остается обязанность отражения этих оборотов в налоговой декларации по НДС.
Перечень оборотов по реализации на территории Республики Беларусь, которые освобождаются от налога, приведен в ст. 118 НК, а также в отдельных указах Президента Республики Беларусь. Перечень товаров освобожденных от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь приведен в ст. 119 НК.
Указом «О совершенствовании специального правового режима китайско-белорусского индустриального парка «Великий камень» (далее — КБИП)» от 12.05.2017 № 166 (далее — Указ N 166) в течение срока действия специального правового режима индустриального парка освобождаются от НДС обороты резидентов КБИП, совместной белорусско-китайской компании по развитию индустриального парка (далее — совместная компания):
по безвозмездной передаче проектной документации на объекты индустриального парка, объектов незавершенного капитального строительства, расположенных на территории индустриального парка, в собственность резидентов индустриального парка, субъектов инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании для строительства на территории данного парка зданий и сооружений;
по реализации расположенных на территории индустриального парка объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, капитальные строения (здания, сооружения) с установленными в них в соответствии с проектной документацией предметами оснащения, в том числе мебелью, инвентарем и отдельными предметами в составе средств в обороте, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании;
от операций по сдаче в аренду (субаренду), передаче в финансовую аренду (лизинг) объектов недвижимого имущества, включая земельные участки, расположенные на территории индустриального парка, резидентам индустриального парка, субъектам инновационной деятельности индустриального парка, совместной компании (ч. 1 п. 48 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом № 166).
Указом «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» от 22.09.2017 № 345 (далее — Указ N 345) до 31 декабря 2022 г. освобождаются от НДС обороты от реализации товаров (работ, услуг), возникающие:
— у юридических лиц при осуществлении на территории сельской местности:
розничной торговли в торговых объектах;
розничной торговли на торговых местах на рынках;
розничной торговли на ярмарках;
общественного питания в объектах общественного питания;
оказания бытовых услуг;
— у микроорганизаций при осуществлении на территории малых городских поселений:
общественного питания в объектах общественного питания,
оказания бытовых услуг (абз. 2 подп. 1.1 Указа № 345).
Освобождение от НДС применяется при условии ведения раздельного учета оборотов по реализации товаров (работ, услуг), а также распределения налоговых вычетов по НДС методом раздельного учета (ч. 2, абз. 2, 3 ч. 4 подп. 1.2 Указа № 345).
В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2020 № 92 ввозимые организациями — производителями электромобилей на территорию Республики Беларусь автокомпоненты по 31 декабря 2025 года освобождаются от налога на добавленную стоимость.
В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2020 № 92 ввозимые юридическими лицами на территорию Республики Беларусь электромобили, с даты выпуска которых прошло не более 5 лет, по 31 декабря 2025 года освобождаются от налога на добавленную стоимость.
Другие указы и Декреты Президента Республики Беларусь, направленные на реализацию конкретных проектов.
Плательщик, осуществляющий обороты по реализации, освобождаемые от налогообложения, вправе отказаться от применения льгот на срок не менее одного календарного года, подав соответствующее заявление в налоговый орган (п. 3 ст. 118 НК).
Восстановление налога
Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.
По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу – по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.
Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.
ФНС России разъяснила, как учитывать доплату 2% из-за разницы между ставками НДС в 2022 и 2022 годах
Наибольший интерес представляет ситуация, когда по условиям договора стоимость товара установлена в твердой сумме без учета НДС, а налог исчисляется по той ставке, которая действует в момент совершения операции. В таком случае при авансе и отгрузке в разных периодах возникает разница в 2%, которую доплачивает покупатель. ФНС России рекомендует учитывать такую доплату, полученную в 2022 году, именно как доплату суммы НДС. При этом предлагает составлять корректировочный счет-фактуру. В письме даны рекомендации по составлению налоговой декларации в рассматриваемой ситуации.
С 1 января 2022 года основная ставка НДС повышена с 18% до 20%. В связи с этим налогоплательщики начали задаваться вопросом о том, как перейти на новую ставку, не нарушая ни условия договоров, ни налоговое законодательство.
Уплата ндс по оплате или по отгрузке
Предположим, ООО «Восток» исчисляет НДС «по оплате». В этом случае налог с комиссионного вознаграждения оно должно заплатить в сентябре (по итогам августа — того месяца, в котором ООО «Восток» получило деньги от комитента за свои услуги). Подскажите пожалуйста.. с НДС раньше не работала, а сейчас не могу немного сообразить. С 2022 года ставка НДС увеличивается с 18 % до 20 %. НДС — это сокращённое название налога на добавленную стоимость. Для решения указанной проблемы обычно Итак, с 1 января 2022 года всем учреждениям, которые исчисляли НДС «по оплате», придется считать налог по-новому — «по отгрузке». Кто и почему обязан платить налог на добавленную стоимость? Как это можно реализовать? я УПП плохо знаю, поэтому просьба Мне говорили, что в более ранней версии УПП есть в учетноё политике галочка НДС по отгрузке, но сейчас её нет.
Сторона освобождается от уплаты неустойки (штрафа, пени), если докажет, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного настоящим договором, произошло вследствие обстоятельств непреодолимой силы или по вине другой стороны.
Как считать НДС по отгрузке
Величина облагаемой базы по НДС за январь представит собой совокупность стоимости отгруженной продукции — 346 500 руб. (408 870 — 62 370) и поступившей предоплаты — 240 000 руб. (283 200 руб.: 118%). Ее сумма — 586 500 руб. (346 500 + 240 000). Исходя из этого величина начисленного НДС за этот месяц составит 105 570 руб. (62 370 руб. + (283 200 руб. / 118% х 18%)).
Результаты же инвентаризации дебиторской задолженности важны для плательщиков НДС, которые в своей учетной политике до 2006 года устанавливали момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Инвентаризация поможет им определить суммы НДС, которые впоследствии поступят от покупателей.
Как считать НДС по отгрузке
С 01.01.2021 ставка НДС увеличится до 20 %. Какие нюансы следует учесть при переходе с 18 % на 20 %, сообщается в письме ФНС , которое согласовано с Минфином. Налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2021 года.
При этом исключений по договорам, заключенным в этом году и имеющим длящийся характер с переходом на 2021 и последующие годы, не предусмотрено. Следовательно, в отношении отгрузок начиная с 1 января 2021 года, применяется ставка НДС в 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров.
При этом продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2021 товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 %. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется.
Организация оптовой торговли поставляет товар в розничную сеть, по договору поставки ежемесячно рассчитывается «бонус» в процентном соотношении от поступившего товара и, как просит покупатель, без НДС.
Как в такой ситуации проводить операции по бухучету и какую корреспонденцию счетов использовать? Как быть с НДС, отгружаем мы товар с учетом этого налога, а бонус без НДС?
Существует несколько способов предоставления продавцами их покупателям скидок (бонусов).
Также новый порядок уплаты НДС в 2020 году распространён на некоторых участников экспортных сделок. Так, до недавнего времени плательщики, которые предоставляли ж/д подвижной состав и контейнеры для перевозки товаров на экспорт, могли применять НДС 0% только, если они у них в собственности либо арендованы.
Под конец года отечественные законодатели традиционного постарались и подготовили ряд изменений по НДС с 2020 года. Кого они затронут и в каких ситуациях, об этом – в нашем обзоре всех новшеств по НДС в налоговом законодательстве. Разбираем пакет поправок.
— То, что НДС будет уплачиваться «по отгрузке», конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто «входной» НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас «входного» НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.
Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог «по оплате». Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.
Реализация продукции в многооборотной таре
Ситуация: как начислить НДС при реализации продукции в многооборотной (возвратной) таре? Многооборотная тара учитывается по залоговым ценам.
Ответ на этот вопрос зависит от того, возвращается ли продавцу многооборотная тара, в которой была отгружена продукция, или нет.
Если иное не предусмотрено договором поставки (купли-продажи), то многооборотная тара должна быть возвращена поставщику (ст. 517 ГК РФ). В качестве обеспечения возврата многооборотной тары поставщик может взимать с покупателя ее залоговую стоимость. Это условие должно быть прописано в договоре. Такой порядок предусмотрен пунктом 164 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
При закупке многооборотная тара, приобретенная для использования в операциях с обязательным возвратом, не признается товаром, предназначенным для операций, облагаемых НДС (в частности, для перепродажи). Поэтому суммы НДС, предъявленные изготовителем (поставщиком) тары, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары. Если покупатель возвращает многооборотную тару, в которой ему была отгружена продукция, то сумма залога не увеличивает налоговую базу по НДС. В этом случае залог возвращается и реализации тары не происходит. Такой вывод следует из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 170, пункта 7 статьи 154 Налогового кодекса РФ, писем Минфина России от 30 апреля 2013 г. № 03-07-11/15419, от 29 декабря 2012 г. № 03-07-11/566 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 октября 2009 г. № А28-753/2009-13/21).
Если тара, отгруженная покупателю по залоговым ценам, продавцу не возвращается, то залоговая сумма остается у продавца, а право собственности на тару переходит к покупателю. Следовательно, происходит реализация и поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Порядок расчета налога при такой реализации законодательно не урегулирован. В частных разъяснениях представители налоговой службы рекомендуют поступать так. Если тара реализована по залоговой стоимости с учетом НДС (это должно быть указано в договоре), то сумму налога рассчитайте по ставке 18/118 процентов. Если залоговая стоимость установлена без НДС, то применяется налоговая ставка 18 процентов.
На реализованную тару нужно оформить счет-фактуру в двух экземплярах (п. 3 ст. 169 НК РФ). Первый передайте покупателю, а второй оставьте у себя и зарегистрируйте в книге продаж. В том же квартале сумму НДС, предъявленную изготовителем (поставщиком) тары, можно принять к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 171 НК РФ). Предварительно ее нужно выделить из фактической стоимости тары с помощью сторнирующих проводок. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 марта 2007 г. № 03-07-15/36.
Пример отражения в бухучете начисления НДС при передаче возвратной тары. Для обеспечения возврата тары организация получила залог от покупателя, который не выполнил условия договора и не вернул тару организации. Организация применяет общую систему налогообложения
ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей кефиром. В мае текущего года «Альфа» реализовала партию кефира. Коробки с кефиром упакованы в 10 пластмассовых поддонов. Покупная стоимость одного поддона по данным бухучета составила 300 руб. (в т. ч. НДС – 46 руб.). Согласно договору, покупатель должен вернуть тару организации не позднее 15 июня текущего года. В обеспечение обязательства по возврату тары покупатель должен внести залог.
Залоговая цена одного поддона составляет 300 руб. В мае покупатель внес на расчетный счет «Альфы» залог в сумме 3000 руб. (300 руб. × 10 шт.). 10 июня покупатель оплатил товар. Тару организации покупатель так и не вернул.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.
Май:
Дебет 51 Кредит 76 – 3000 руб. – получены средства в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 008 – 3000 руб. – отражена сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 41-3 – 3000 руб. – отражена передача возвратной тары покупателю;
Кредит 014 – 3000 руб. – учтена возвратная тара, переданная покупателю продукции.
16 июня:
Дебет 76 Кредит 41-3 – 3000 руб. – сторнирована залоговая стоимость возвратной тары, переданной покупателю кефира;
Дебет 41-3 Кредит 19 – 460 руб. (46 руб. × 10 шт.) – сторнирован входной НДС, учтенный в стоимости тары;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 460 руб. – принят к вычету входной НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;
Дебет 76 Кредит 91-1 – 3000 руб. – отражена реализация не возвращенной покупателем тары;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 458 руб. (3000 руб. × 18/118) – начислен НДС при реализации невозвращенной тары;
Дебет 91-2 Кредит 41-3 – 3000 руб. – списана залоговая стоимость реализованной тары;
Кредит 008 – 3000 руб. – списана сумма, полученная в обеспечение обязательства по возврату тары;
Дебет 76 Кредит 62 – 3000 руб. – зачтена сумма полученного залога в качестве оплаты за реализованную тару.
Реализация в рамках концессионного соглашения
Ситуация: как платить НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения?
Платите НДС в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.
Порядок ведения деятельности в рамках концессионных соглашений установлен Законом от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
По концессионному соглашению концессионер обязан за свой счет создать или реконструировать объект (комплекс объектов, технологически связанных между собой и предназначенных для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением), право собственности на который принадлежит (будет принадлежать) концеденту. Это дает концессионеру право в течение срока, определенного соглашением, использовать данный объект (комплекс объектов) в своей предпринимательской деятельности. Такие правила установлены в части 1 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
Объектами концессионного соглашения могут быть, например, автомобильные и железные дороги, сооружения транспортной инфраструктуры (в т. ч. мосты, тоннели, автостоянки), аэродромы, объекты социально-культурного назначения и т. д. Полный перечень объектов концессионного соглашения приведен в статье 4 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
Передача объектов концессионеру от концедента (в начале деятельности по концессионному соглашению) и обратно (по окончании этой деятельности) реализацией не признается (подп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, при получении такого имущества у концессионера не возникает права на вычет НДС, а при его возврате – обязанности по начислению этого налога к уплате в бюджет.
В период использования объекта концессионер вносит концеденту плату (п. 1 ст. 7 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). В связи с этим на этапе эксплуатации данного объекта условия концессионного соглашения аналогичны условиям договора аренды государственного (муниципального) имущества, заключенного с органами государственной власти и местного самоуправления (ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). Следовательно, при перечислении концессионной платы концессионер признается налоговым агентом, который должен удержать и перечислить НДС в бюджет. Уплаченную сумму налога концессионер может принять к вычету. Это следует из положений пункта 3 статьи 161, пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 мая 2012 г. № 03-07-11/151.
По операциям, связанным с использованием имущества, которое создано (получено) по концессионному соглашению, на концессионера возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Исполняя эти обязанности, он должен выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ) и при соблюдении всех необходимых условий может принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ему поставщиками. Дополнительным условием для вычета входного НДС является наличие раздельного учета имущества, созданного (полученного) по концессионному соглашению, и остального имущества концессионера. Это следует из положений пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса РФ.
Имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, концессионер учитывает на своем балансе обособленно от его собственного имущества. Он же начисляет амортизацию по этому имуществу. Об этом сказано в части 16 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.
Методики ведения раздельного учета при наличии концессионных соглашений в настоящее время законодательством не установлено. Поэтому концессионер вправе разработать ее самостоятельно. Например, он может отражать имущество, созданное (полученное) по концессионному соглашению, на отдельных субсчетах. Выбранный порядок ведения раздельного учета следует предусмотреть в учетной политике для целей налогообложения.
Пример отражения в бухучете концессионера операций по созданию и использованию объекта в рамках концессионного соглашения. Организация-концессионер является плательщиком НДС
По результатам открытого конкурса между городской администрацией (концедент) и ЗАО «Альфа» (концессионер) заключено концессионное соглашение, по которому «Альфа» за свой счет оборудует автостоянку. По окончании строительства организация получает право эксплуатации автостоянки в течение 20 лет (240 месяцев).
Строительство автостоянки велось подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составляет 28 320 000 руб. (в т. ч. НДС – 4 320 000 руб.). Объект был введен в эксплуатацию в октябре.
Раздельный учет инвестиций и имущества, которое используется в рамках деятельности по концессионному соглашению, бухгалтер «Альфы» ведет на отдельных субсчетах:
- 08 – субсчет «Капитальные вложения по концессионному соглашению»;
- 04 – субсчет «Права владения объектом концессионного соглашения»;
- 012 «Объект концессионного соглашения»;
- 013 «Износ объекта концессионного соглашения».
Износ и амортизация нематериального актива в бухучете начисляется в течение срока действия концессионного соглашения – 20 лет.
В целях налогового учета «Альфа» установила срок ее полезного использования – 240 месяцев (седьмая амортизационная группа по Классификации основных средств). Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете амортизация начисляется линейным способом.
В бухучете «Альфы» операции, связанные с деятельностью организации в рамках концессионного соглашения, отражены следующим образом.
Льгота для IT-компаний
По-новому будет применяться льгота по НДС, предусмотренная п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. С нового года не будут облагаться налогом операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр, а также передача прав на использование этих программ и баз данных.
Освобождение не распространяется на передачу прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, если эти права состоят в получении возможности:
- распространять рекламу в Интернете или получать доступ к ней;
- размещать в Интернете предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
- искать информацию о потенциальных покупателях и продавцах или заключать сделки.
То есть, теперь не будет иметь значения по какому договору приобретены программы для ЭВМ: лицензионному или нет. Это означает, что приобретение программ ЭВМ у иностранных организаций всегда будет облагаться НДС.
Т.к. льготы вызвали массу вопросов у представителей отрасли, ФНС пришлось выпустить официальные разъяснения.
Ставки НДС в 2021 году
С начала 2021 года базовая (т.е. используемая в основной массе операций) ставка налога выросла на 2%, составив 20% (закон № 303-ФЗ от 30.10.2021). Кроме нее, действительными остаются ставки 0% и 10%, расчетные величины, исчисляемые как 20/120, 10/110, а также ставка 16,67%. Действующая система применения ставок НДС НК РФ предусматривает возможности использования разных ставок при проведении одной сделки. Например, поставка некоторых категорий товаров облагается по сниженной ставке 10%, а их транспортировка по базовой — 20%. Кратко охарактеризуем каждую из перечисленных величин.
НДС – налог, не имеющий единой для всех плательщиков ставки. Это обстоятельство вызывает понятные затруднения при работе с ним у бизнесменов и финансистов. Разберемся, какими ставками налога, и для каких категорий товаров/услуг предстоит оперировать компаниям и ИП в 2021 году.
ФНС России разъяснила, как учитывать доплату 2% из-за разницы между ставками НДС в 2021 и 2021 годах
Наибольший интерес представляет ситуация, когда по условиям договора стоимость товара установлена в твердой сумме без учета НДС, а налог исчисляется по той ставке, которая действует в момент совершения операции. В таком случае при авансе и отгрузке в разных периодах возникает разница в 2%, которую доплачивает покупатель. ФНС России рекомендует учитывать такую доплату, полученную в 2021 году, именно как доплату суммы НДС. При этом предлагает составлять корректировочный счет-фактуру. В письме даны рекомендации по составлению налоговой декларации в рассматриваемой ситуации.
- при изменении с 1 января 2021 года стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2021 года. Налоговики указали, что в таких ситуациях применяется та ставка НДС, которая действовала на день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав. Она же указывается и в корректировочном счете-фактуре. Ставка НДС не изменится и в случае внесения в счет-фактуру исправлений.
- при возврате всей партии товаров или ее части с 1 января 2021 года, ФНС рекомендует продавцам выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных покупателем товаров независимо от периода их отгрузки. А в корректировочном счете-фактуре указывать ставку 18%, если отгрузка осуществлялась 2021 году. Что касается покупателя, то он восстанавливает НДС на основании корректировочного счета-фактуры независимо от периода отгрузки.
Чтобы получить вычет, платить поставщику не обязательно
Еще одна хорошая новость: с 2006 г. НДС можно будет принять к вычету без его уплаты поставщику. Для вычета будет достаточно получить от продавца счет-фактуру, оприходовать покупку и намереваться использовать ее в деятельности, облагаемой НДС.
Как поступить с «входным» налогом по товарам, не оплаченным до 1 января 2006 г., сказано в п. п. 8 — 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Действия бухгалтера зависят от того, по какому методу фирма начисляла НДС в 2005 г.
Если до 2006 г. предприятие работало «по оплате», НДС, числящийся на счете 19 на 1 января 2006 г., надо принимать к вычету по прежним правилам — по мере оплаты. Налог же, который останется неоплаченным к 1 января 2008 г., можно будет принять к вычету в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
Пример 3. В 2005 г. ООО «Юпитер» начисляло НДС «по оплате». На 1 января 2006 г. «входной» НДС по неоплаченным товарам составил 600 000 руб. К 1 января 2008 г. ООО «Юпитер» оплатило только часть этого налога — 350 000 руб. Оставшиеся же 250 000 руб. (600 000 — 350 000) бухгалтер принял к вычету в январе 2008 г.
Более льготные условия вычета «входного» НДС, не оплаченного к 1 января 2006 г., предусмотрены для фирм, которые в 2005 г. работали «по отгрузке». Пункт 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ позволяет таким организациям принять к вычету этот налог равными долями в первом полугодии 2006 г. При этом не имеет значения, когда фирма перечислит «входной» НДС поставщикам.
Пример 4. Изменим условия примера 3. Допустим, что в 2005 г. ООО «Юпитер» начисляло НДС «по отгрузке». В таком случае весь «входной» НДС по товарам, не оплаченным к концу 2005 г., бухгалтер примет к вычету в течение января — июня 2006 г. Каждый месяц он будет принимать к вычету по 100 000 руб. (600 000 руб. : 6 мес.).
Как платить НДС по имущественным правам
При передаче имущественных прав возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако в действующей сейчас редакции гл. 21 Кодекса порядок расчета налоговой базы по таким операциям не регламентирован.
Исключение составляют только уступка права требования по договорам, предусматривающим реализацию товаров, работ или услуг. Как рассчитать облагаемую базу при такой уступке, говорится в ст. 155 Налогового кодекса РФ. Во всех же остальных случаях переуступки имущественных прав фирма может доказать в суде, что НДС платить не нужно. Примером тому Постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2003 г. N Ф09-4421/03-АК. В нем судьи указали, что уступка прав по договору о долевом участии в строительстве не облагается НДС, поскольку она не упомянута в ст. 155 Налогового кодекса РФ.
«Входной» НДС по строительным работам: переходные положения
---------------------T--------------------------------------------
Ситуация ¦ Когда принять к вычету НДС, если затраты
¦ были произведены
+--------------------------------------------
¦ до 1 января 2005 г. с 1 января 2005 г.
¦ до 1 января 2006 г.
---------------------+--------------------------------------------
НДС предъявлен При постановке на Равномерно в течение
подрядчиками при учет объекта 2006 г. Если в
проведении завершенного 2006 г. объект принят
капитального капстроительства или к учету или
строительства при реализации реализован, НДС
"незавершенки" принимается к вычету
в момент постановки
на учет или
реализации
------------------------------------------------------------------
НДС предъявлен При постановке на 31 декабря 2005 г.
поставщиками товаров учет объекта при исчислении НДС по
(работ, услуг), завершенного строительно-монтажным
использованных при капстроительства или работам, выполненным
строительстве для при реализации не в 2005 г.
собственных нужд завершенного
строительством
объекта
------------------------------------------------------------------
НДС начислен на После начала После уплаты налога в
стоимость амортизации бюджет
строительно-монтажных построенного объекта
работ для и после уплаты
собственного начисленного налога в
потребления бюджет
------------------------------------------------------------------