Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление амортизации основного средства с даты признания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ключевым параметром для любого из перечисленных методов является срок полезного использования актива. Он должен быть обоснован и может определяться группой Классификатора, техническими нормативами изделия, рекомендациями производителя или заключением независимой экспертизы.
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.
Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
Выбор в 1С начала расчета амортизации ОС
В ближайшее время в 1С:Бухгалтерии 8 КОРП можно будет применять вариант расчета амортизации ОС с даты их признания в бухучете. Такая возможность будет направлена на компании, которые хотят приблизить отчетность к правилам МСФО.
Начало расчета амортизации ОС выбирается в настройках учетной политики в меню «Главное». Пользователь может поставить тумблер «Начисление амортизации начинается» в положения — либо с даты постановки на учет, либо со следующего месяца.
Когда расчет амортизации осуществляется с момента признания ОС в бухучете и заканчивается с даты его списания, расчет размера амортизации в первом и последнем месяцах производится на основании числа дней использования объекта. То есть в месяце признания ОС рассчитывается лишь часть величины ежемесячной амортизации — за те дни, которые были с даты признания объекта. Расчет амортизации в месяце списания производится аналогично — за дни до даты списания объекта.
Аналогичный порядок применяется и в месяцах, если изменяется стоимость ОС, к примеру, в связи с модернизацией. Иными словами, стоимость модернизации ОС будет амортизироваться с момента завершения этого процесса. В большинстве месяцев, в которых никаких событий с ОС не произошло, размеры амортизации будут одинаковыми, даже несмотря на то, что в месяцах неодинаковое число дней. Так сделано для упрощения контроля верности расчета амортизации.
Порядок расчета амортизации можно увидеть при формировании справки-расчета.
В настоящее время новая возможность несколько ограничена. Расчет амортизации с момента постановки ОС на бухучет:
- поддерживается лишь при линейном способе исчисления амортизации, а также при методе ее расчета пропорционально объему продукции или работ;
- не поддерживается при исчислении обесценения объекта.
Достоинства и недостатки линейного метода
Основные достоинства линейного метода амортизации:
-
Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
-
Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
-
Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
Начисление амортизации линейным способом – проводки
При расчете амортизации бухгалтер фирмы ежемесячно делает типовые проводки в зависимости от отраслевой специфики деятельности. Это отнесение износа на расходы:
- Д 20 К 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.
- Д 23 К 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.
- Д 25 К 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.
- Д 26 К 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.
- Д 44 К 02 — отражено списание износа объекта торговых компаний.
- Д 91 К 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.
Рассчитать норму очень просто, для этого нужно всю амортизацию (принятую за 100%) поделить на . Затем можно посчитать сумму амортизации за прошедший год, то есть умножить первоначальную стоимость на норму и разделить на 100%. Как рассчитать амортизационные отчисления за месяц? Для этого остается всего лишь поделить полученную предыдущим действием сумму на количество месяцев в году.
Линейное начисление амортизации широко распространено в бухгалтерии, поскольку этот метод отличается максимальной простотой использования. Согласно НК РФ способ амортизации имущества организации выбирают самостоятельно. Исключение – учёт износа основных средств, входящих в 8–10 амортизационные группы (здания и капитальные сооружения, жилой фонд, транспорт) – для них разрешено применять только линейный метод. Также линейную амортизацию законодательство «навязывает» индивидуальным предпринимателям, работающим на ОСНО.
Выбранный метод списания стоимости основных средств должен быть зафиксирован в учётной политике организации, и изменить его в течение срока полезного использования амортизируемого имущества уже нельзя.
Себестоимость – в состав ее исчисления входят:
- Чистая стоимость покупки.
- Затраты, которые понадобились для доставки и транспортировки объекта, а также ввода в эксплуатацию.
Ликвидационная стоимость – рассчитывается на возможную дату вывода из обращения и эквивалентна оценке лома или вторичного сырья.
Амортизируемая – равна разнице, которая получается, если из себестоимости вычесть сумму ликвидации. Например, компьютер оценивается в 25000 руб, его списанная цена — 5000 руб, следовательно, амортизируемая будет равна 20000 руб.
Срок полезной эксплуатации (СПЭ) – это общий размер выгод экономического характера, который ожидается от пользования объекта расчетов. Единицей измерения могут быть:
- года предполагаемой эксплуатации;
- количества товара, планируемого к выпуску;
- расстояние пробега ТС.
Для расчета СПЭ специалист должен учесть:
- предыдущий опыт использования аналогичного или схожего актива;
- настоящее состояние объекта;
- политику, которой придерживается организация в плане сервисного обслуживания и проведения ремонтных работ;
- тенденции технического развития отрасли и новинок в оснащении;
- условия местного характера, например, климатические и особенности применения оборудования и средств основного производства.
Расчет амортизации линейным способом: пример
В октябре 2017 года фирма купила автомобиль. В учете транспортное средство оприходовали как основное средство по первоначальной стоимости, равной 890 тыс. рублей. Легковая машина по единому классификатору амортизационных групп должна быть отнесена к активам из 3 группы со сроком использования в диапазоне 3-5 лет. Собственник транспортного средства предполагает пользоваться им 5 лет (60 месяцев).
В налоговом учете расчет амортизации автомобиля линейным способом предполагает вычисление годовых (или ежемесячных) нормативов отчислений (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
Как начислить амортизацию линейным способом – пример с автотранспортным средством, которое предполагается эксплуатировать в течение 5 лет:
- Ежемесячная норма отчислений составляет:
1/60 месяцев х 100% = 1,67%.
При расчете амортизации линейным способом на примере выведения ежемесячных отчислений ориентируемся на месячную норму. В конце каждого месяца по автомобилю надо будет начислять амортизацию следующим образом:
890 000 руб. х 1,67% = 14 863 руб.
- Как рассчитать норму амортизации линейным способом для годовой суммы отчислений: в формулу подставляются эксплуатационные годы, а не месяцы.
Значение этого показателя будет равно
1/5 лет х 100% = 20%.
Теперь понятно? как рассчитать амортизацию линейным способом за год:
890 000 руб. х 20% = 178 000 руб.
Амортизация линейным способом (пример, приведенный выше, раскрывает правила определения амортизации в налоговом учете) в бухгалтерском учете будет идентичной суммам из налогового учета, если совпадут стоимостные оценки и сроки нахождения актива в эксплуатации. Расчет амортизационных отчислений линейным способом не всегда является обязательным. Выбор любой методики определения суммы амортизационных отчислений предприятие должно утвердить внутренним распорядительным документом.
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.
Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).
Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).
Какой способ начисления амортизации выбрать
Для того, чтобы бухгалтеру выбрать способ начисления и учета амортизации необходимо понять, в первую очередь, соотношение времени и ожидаемых к получению экономических выгод от использования ОС или группы ОС.
Конечно, необходимо уметь применять на практике все виды амортизации, так как имущество организаций всегда неоднородно.
В настоящее время, законом прямо установлены общие требования к избираемому организацией способу амортизации основных средств. Выбранный метод должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС; применяться последовательно от одного периода отчетности к другому; сумма амортизации объекта основных средств за отчетный период должна определяться таким образом, чтобы к концу срока балансовая стоимость выбранного объекта стала равна его ликвидационной стоимости.
Линейная амортизация и её основные особенности
Простоту этого способа стоит записать в его основные достоинства. Группу затрат по основным средствам просто списывают, пока идёт весь срок эксплуатации.
Списание происходит в равных долях. Сама система расчёта элементарна.
Хватает лишь знания информации о том, сколько первоначально стоили основные средства. Коэффициент амортизационных отчислений определяется всего один раз. Для этого берём в основу срок службы конкретного объекта.
Благодаря линейной амортизации руководству проще придерживаться так называемого упрощённого подхода к износу на основном производстве. Характерно изнашивание основных средств равными размерами.
Начиная с момента, когда средства введены в работу, и заканчивая моментом, когда стоимость погасится вся. При этом не учитываются факторы вроде:
- Интенсивности эксплуатации.
- Сезонности выполнения работ.
Этот подход будет наиболее актуальным в ситуациях, когда производится расчёт износа производственных зданий, других стационарных объектов. Воздействие внешней среды нельзя оставлять без внимания, как и условия, в которых ведётся эксплуатация здания.
Сроки и порядок начисления
Отчисления начинаются после поставки оборудования на баланс. Первое начисление производят с первого числа следующего после записи оборудования месяца и длятся до окончания срока полезного действия оборудования.
Например, был куплен станок, срок службы которого составляет 5 лет, то есть – 60 месяцев. Он был поставлен на баланс 15 мая 2010 года, начисления по нему начинаются с 1 июня 2010 года. В мае 2015 года будет произведено последнее начисление для станка, так как с момента его постановки на баланс предприятия прошло 5 лет.
Несколько слов о порядке и правилах, используемых при расчете начислений.
- Для начала отчислений приобретенное оборудование ставится на баланс предприятия. Оборудование, не поставленное на учет, не подвергается амортизационным начислениям;
- Финансовые операции, связанные с амортизацией, проводятся ежемесячно, независимо от финансовых результатов фирмы;
- Амортизация обязательно учитывается в соответствующем налоговом периоде;
- Отчисления приостанавливается в том случае, если объект законсервирован более чем на 3 месяца или проводится его долговременный ремонт (срок ремонта более 1 года).
Предприятие приобрело объект основных средств сроком службы 4 года. Первоначальная стоимость составила 200 000 рублей.
| Год | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Сумма годовой амортизации, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 200 000 | 50 000 | 150 000 |
| 2 | 150 000 | 50 000 | 100 000 |
| 3 | 100 000 | 50 000 | 50 000 |
| 4 | 50 000 | 50 000 | 0 |
1. Что является основной целью отчета о движении денежных средств?
А. Предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.
B. Подтверждение того, что доходы превышают расходы при наличии чистой прибыли.
С. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах за отчетный период.
D. Содействие развитию отношений с банками.
2. Денежные эквиваленты не включают:
А. краткосрочные векселя;
B. казначейские обязательства;
С. инструменты денежного рынка;
D. депозитные сертификаты со сроком погашения два года.
3. Денежные эквиваленты обычно представлены ценными бумагами:
А. с номинальной стоимостью $1,000 или больше;
B. со сроком погашения 3 месяца или меньше.
С. со сроком погашения не менее 6 месяцев с даты приобретения;
D. со сроком погашения в течение более короткого из двух периодов: операционного цикла или одного года.
4. Приобретение земли путем эмиссии обыкновенных акций является:
А. операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается либо отдельно в нижней части отчета о движении денежных средств, либо раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности;
B. операцией, связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;
С. операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;
D. операцией, которая отражается в отчете о движении денежных средств, при условии применения прямого метода.
5. В отчете о движении денежных средств виды деятельности обычно предоставлены в следующем порядке:
А. Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность;
B. операционная, финансовая и инвестиционная деятельность;
С. финансовая, операционная и инвестиционная деятельность;
D. финансовая, инвестиционная, операционная деятельность.
6. Финансовая деятельность включает:
А. Предоставление кредитов другим сторонам;
B. приобретение инвестиций;
С. выпуск долговых инструментов;
D. покупку долгосрочных активов.
7. Инвестиционная деятельность включает:
А. Возврат средств, предоставленных в кредит;
B. поступление денежных средств от кредиторов;
С. денежные поступления от эмиссии акций;
D. выплаты по заемным средствам.
8. Наиболее важной частью отчета о движении денежных средств являются денежные потоки в результате:
А. Операционной деятельности;
B. инвестиционной деятельности;
С. финансовой деятельности;
D. существенных операций, не связанных с использованием денежных средств.
9. Полученные проценты и дивиденды классифицируются как денежные потоки от:
А. Финансовой деятельности;
B. инвестиционной деятельности;
С. операционной деятельности;
D. как от операционной, так и от финансовой деятельности.
10. Какая операция не влияет на движение денежных средств?
А. Списание долгов, нереальных для взыскания.
B. Погашение дебиторской задолженности.
С. Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров.
D. Осуществление права досрочного погашения облигаций.
11. Какое действие не является обязательным при составлении отчета о движении денежных средств?
А. Определение изменения в денежных средствах.
B. Определение чистых денежных средств от операционной деятельности.
С. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности,
D. Определение денежных средств па банковских счетах.
12. Увеличение дебиторской задолженности в отчетном периоде означает, что:
А. выручка, рассчитанная по методу начисления, ниже выручки, рассчитанной по кассовому методу;
B. выручка, рассчитанная по методу начисления, выше выручки, рассчитанной по кассовому методу;
С. выручка, рассчитанная по методу начисления, равна выручке, рассчитанной по кассовому методу;
D. расходы, рассчитанные по методу начисления, выше расходов, рассчитанных по кассовому методу.
13. Какое действие оказывает влияние на величину денежных средств за отчетный период?
А. Отражение расходов на амортизацию основных средств.
B. Объявление дивидендов.
С. Списание долгов, нереальных для взыскания.
D. Погашение кредиторской задолженности.
14. Метод, согласно которому чистая прибыль корректируется с учетом результатов операций, не влияющих на движение денежных средств, является:
А. Прямым методом;
B. 29. косвенным методом;
С. методом оборотного капитала;
D. методом соотнесения доходов и расходов.
15. При использовании косвенного метода сумма увеличения расходов будущих периодов за отчетный период:
А. Вычитается из чистой прибыли;
B. прибавляется к чистой прибыли;
С. не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер прибыли;
D. не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер расходов.
16. При использовании косвенного метода расходы на амортизацию патента за отчетный период:
А. Вычитаются из чистой прибыли;
B. приводят к увеличению размера денежных средств;
С. приводят к уменьшению размера денежных средств;
D. прибавляются к чистой прибыли.
17. Что следует вычесть из чистой прибыли при использовании косвенного метода?
А. Расходы на амортизацию основных средств.
B. Увеличение дебиторской задолженности.
С. Увеличение кредиторской задолженности.
D. Уменьшение расходов будущих периодов.
18. Что ��з ниже перечисленного не участвует в корректировке чистой прибыли при использовании косвенного метода?
А. Расходы на амортизацию основных средств.
B. Увеличение расходов будущих периодов на страхование.
С. Расходы на амортизацию.
D. Увеличение стоимости земельного участка.
19. При использовании косвенного метода сумма расходов на амортизацию патента:
А. Прибавляется к чистой прибыли в разделе операционной деятельности;
B. вычитается из чистой прибыли в разделе операционной деятельности;
С. отражается денежные поступления в разделе инвестиционной деятельности;
D. отражается как денежные выплаты в разделе инвестиционной деятельности.
20. При продаже оборудования за денежные средства полученная сумма отражается как:
А. Поступление денежных средств от операционной деятельности;
B. поступление денежных средств от финансовой деятельности;
С. поступление денежных средств от инвестиционной деятельности;
D. денежные выплаты, связанные с операционной деятельностью.
21. Какая операция не относится к финансовой деятельности?
А. Выкуп собственных акций.
B. Выплата дивидендов.
С. Выпуск дисконтных облигаций.
D. Приобретение долгосрочных облигаций.
22. Какая статья не отражается в отчете о движении денежных средств при использовании прямого метода?
А. Денежные выплаты поставщикам.
B. Поступления денежных средств от клиентов.
С. Расходы на амортизацию основных средств.
D. Денежные средства от продажи оборудования.
23. Что из нижеперечисленного не отражается в разделе операционной деятельности при использовании прямого метода?
А. Поступление денежных средств от клиентов.
B. Уплаченный налог на прибыль.
С. Прибыль от продажи оборудования.
D. Денежные средства, выплаченные служащим.
Ниже приведены отдельные операции компании «Еlwау Соmраnу»:
1. Обыкновенные акции проданы по цене выше номинальной стоимости.
2. Выпущены дисконтные облигации за денежные средства.
3. Поступили проценты по краткосрочным векселям к получению.
4. Проданы товары за денежные средства.
5. Куплены товарно-материальные запасы за денежные средства.
6. Куплено оборудование, в счет оплаты которого был подписан 10 % вексель со сроком погашения до трех лет.
7. Объявлены и выплачены дивиденды на обыкновенные акции.
8. Куплено 100 обыкновенных акций компании ХYZ за денежные средства.
9. Продана земля по цене балансовой стоимости за денежные средства.
10. Облигации конвертированы в обыкновенные акции.
Задание.
Часть 7. Сделки со связанными сторонами и вопросы собственности.
При принятии решения об инвестировании в то или иное предприятие пользователь финансовой отчетности, в первую очередь, заинтересован в том, чтобы в отчетности была раскрыта вся уместная информация о финансовой деятельности компании. В настоящем модуле рассматриваются МСФО, посвященные требованиям к учету и раскрытию информации на различных уровнях отношений между организациями.
В соответствии с МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» в финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию о сделках компании со связанными сторонами. В МСФО 24 связанная сторона определяется в контексте ситуации, когда одна из сторон имеет возможность контролировать другую сторону или оказывать на нее существенное влияние в процессе принятия финансово-хозяйственных решений. В качестве примеров организаций, не относящихся к связанным сторонам, можно привести экономические субъекты, предоставляющие финансовые ресурсы, профсоюзы, коммунальные службы и др. Отношения между связанными сторонами могут оказывать влияние на такие операции, как купля-продажа товаров и услуг, заключение договоров об оперативном управлении и лизинговых соглашений. Другими словами, при наличии отношений между связанными сторонами существует вероятность того, что сделки не заключаются «на расстоянии вытянутой руки», т. е. на общих основаниях (как в случае с независимыми друг от друга контрагентами).
В МСФО 28 «Учет инвестиций в зависимые общества» рассматриваются различные требования к учету инвестиций, составляющих менее 20 % обыкновенных акций объекта инвестиций, и пакетов в размере от 20 до 50 % обыкновенных акций объекта инвестиций. Если доля участия в капитале зависимого общества составляет менее 20 %, используется метод учета по себестоимости. Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости приобретения, а дивиденды признаются в качестве дохода в момент их получения. Если объем инвестиций составляет от 20 до 50 %, считается, что компания-инвестор оказывает существенное влияние на объект инвестирования. В данном случае должен применяться метод учета по долевому участию. Инвестиции отражаются по первоначальной стоимости приобретения, а участие в прибыли объекта инвестирования признается в отчетности инвестора исходя из доли участия в капитале. Дивиденды, получаемые от объекта инвестирования, относятся на уменьшение счета «Инвестиции» и не признаются в качестве дохода компании-инвестора.
В МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании» устанавливаются правила составления сводной финансовой отчетности. Сводную финансовую отчетность необходимо составлять при наличии материнской и дочерней компаний. Материнская компания – организация, контролирующая дочернюю компанию (владеющая более 50 % голосующих акций). По сути, в сводной финансовой отчетности суммируются показатели финансовой отчетности материнской и дочерней компаний и исключаются такие взаимосвязанные счета, как «Инвестиции материнской компании» и «Обыкновенные акции дочерней компании». Если доля участия материнской компании в капитале дочернего предприятия составляет менее 100 %, то в сводной финансовой отчетности отражается доля меньшинства.
В МСФО 22 «Объединение компаний» рассматривается порядок учета покупки одной компании другой, и редкая ситуация объединения интересов, когда нельзя установить компанию-покупателя. В процессе покупки компания-покупатель приобретает контроль над чистыми активами и операциями другой компании. Объединение интересов – это объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют общий контроль над всеми или практически всеми чистыми активами и хозяйственной деятельностью объединяющихся компаний, что позволяет им нести риски и получать экономические выгоды в рамках единого хозяйствующего субъекта.
В МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях» подчеркивается, что совместные предприятия могут принимать разные формы и не являются особым видом юридического лица. В частности, совместное предприятие может создаваться на основе договорного соглашения или функционировать в виде совместно контролируемой компании. Согласно данному стандарту, для совместно контролируемой компании в качестве основного порядка учета выступает метод пропорционального сведения, т. е. каждый из партнеров отражает в своей финансовой отчетности активы и обязательства совместного предприятия исходя из величины своей доли участия.
МСФО, рассмотренные в настоящем модуле, связаны между собой следующим образом: стандарты устанавливают различные требования к учету и раскрытию информации на разных уровнях отношений между экономическими субъектами. На уровне связанных сторон требуется только раскрывать информацию в пояснениях к финансовой отчетности. В зависимости от доли участия инвестора в объекте инвестирования применяется конкретный метод учета. Если доля участия составляет менее 20 %, используется метод учета по себестоимости; если доля участия больше 20 %, но меньше 50 % – применяется метод учета по долевому участию; если доля участия более 50 %, необходимо составлять сводную финансовую отчетность. Все вышеуказанные аспекты крайне важны, так как они помогают инвестору определить уровень финансового благосостояния компании.