Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как правильно посчитать и учесть материальные затраты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Матзатраты имеют прямое влияние на себестоимость продукции, а следовательно, и на выручку. Оценка, своевременный анализ структуры и динамики, а также систематический расчет материальных затрат необходим. Тактический подход к планированию и контролю показателя обеспечит предприятию максимальную прибыльность, то есть повысит его рентабельность.
Разберемся в понятиях
Определение, что такое матзатраты, дано не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Понятия не имеют значительных отличий, следовательно, материальные затраты включают в себя такие виды расходов:
- приобретение материальных запасов, сырья, комплектующих и составных частей для основных средств производственных подразделений;
- покупка топлива и горюче-смазочных материалов, электроэнергии, тепловой энергии, воды для выполнения технологического процесса;
- закупка работ, товаров и услуг, необходимых для осуществления производственного цикла;
- убытки и недостачи продукции в пределах установленных норм естественной убыли;
- прочие суммы расходов.
Понятие затрат в управленческом учете
В странах с развитой экономикой существует множество вариантов классификации затрат. Они зависят от целей и направлений учета, а также запросов пользователей отчетности.
Британский профессор экономики Колин Друри предложил свою версию классификации затрат. Он разделил информацию по затратам на три категории: материалы, рабочая сила, накладные расходы. Далее разделил их по направлениям: 1)калькулирование себестоимости, 2)планирование управленческих решений, 3)контроль и регулирование. Каждое направление имеет ряд более детальных пунктов, которые будут раскрыты в статье.
Некоторые практики считают такую классификацию довольно узкой и недостаточно актуальной для нынешних рыночных реалий. Они аргументируют это тем, что у управленческого учета есть функции, а те, в свою очередь, обладают назначением, целью, задачами, методами, способами и приемами достижения.
Примечательно, что термины «затраты» и «расходы» часто путают и используют в качестве синонимов. Даже специализированные словари дают определения типа «затраты – это расходы», «расходы – это затраты». Для избежания путаницы определим понятия этих терминов:
Затраты – это израсходованные для хозяйственной деятельности ресурсы, выраженные в их стоимости. Расходы – снижение экономических выгод из-за появления обязательств или выбытия активов. Ресурсы числятся затратами и имеют стоимость до тех пор, пока не признают доходы, на получение которых их потратили. В этот момент затраты признаются расходами.
В классификации затрат существует большое количество терминов для их обозначения. Много авторов внесли свой вклад в их создание. Как и в появившуюся из-за этого путаницу для определения затрат. Это приводит к разночтению и усложняет понимание пользователей управленческой отчетности и ее составителей. Каждая компания ведет собственный управленческий учет методами и приемами, которые подходят конкретно ее руководству и целям. В этой статье собраны наиболее часто упоминаемые виды затрат в управленческом учете с несколькими версиями их названий.
Принятие управленческих решений
Управленческие решения направлены в будущее предприятия. В связи с этим в учете используют группу затрат, помогающих утверждать решения, планировать и прогнозировать работу компании.
Постоянные и переменные затраты. В постоянных размер затрат остается неизменным при смене объемов производства или прочей деятельности компании. Они характеризуют стоимость предприятия. В их список включают зарплату менеджеров, амортизационные отчисления производственных помещений, оплату связи, командировок и прочее. Переменными называются затраты, зависящие от активности функционирования предприятия. Характеризуют стоимость самого продукта. Их размер изменяется соразмерно смене масштаба производства, предоставления услуг, оборота товара. Могут быть производственными и непроизводственными. К производственным переменным затратам относят: оплату труда, покупку материалов и полуфабрикатов. К непроизводственным переменным затратам относят логистические процессы, прямо пропорционально зависящие от объемов продаж.
Релевантные и нерелевантные затраты. В ходе поиска управленческих решений используют сравнение альтернатив. Затраты, сравниваемые в этот момент, разделяют на неизменные и переменчивые, зависящие от принятых решений.
Релевантными называют затраты, которые относятся только к одной задаче и зависят от принятого решения. Нерелевантные затраты – это затраты, независящие от принятого решения. Для подготовки данных для руководства и принятия ими решений в отчеты включают только соответствующие значения.
Например, предприятию заказали продукт. Заказчик готов заплатить за него 250$. У предприятия на складах есть необходимый материал, который приобрели ранее за 100$. Он подходит только для изготовления текущего заказа. Цена обработки материала 200$. Может показаться, что сделка невыгодна: 250 – (100 + 200) = – 50. Но цена за материал неизменна, и деньги на его покупку были потрачены давно, исходя из другого решения. В этом случае затраты в 250$ релевантны. Производство получит чистый доход от выполненного заказа в размере 50$.
Маржинальные и средние. Популярная типология затрат, помогающая определить группу затрат, возникающую в ходе производства. Например, при запуске нового продукта или дополнения модификациями старого. Определение таких дополнительных затрат помогает оценить эффект от продаж продуктов с внесенными изменениями — снижение из-за дополнительных расходов на выпуск.
Маржинальными или предельными называют затраты, которые понесены предприятием в процессе выпуска каждой дополнительной единицы продукта.
Средние затраты также называют инкрементными или приростными и вычисляются для целой партии продукции. Они дополнительные и появляются вследствие выпуска и реализации дополнительных партий продуктов.
Действительные и альтернативные. Действительными или планируемыми называют затраты, требующие выплаты денежных средств или их других равноценных ресурсов. Рассчитаны на определенный объем производства и вносятся в плановую себестоимость продукции.
Альтернативные затраты, которые также называют воображаемыми, существуют только в управленческом учете. Используют для моделирования ситуаций работы предприятия в условиях ограниченных ресурсов. Помогают оценить потенциал использования потерянных производственных ресурсов, или пожертвованных на альтернативное решение, если они не лимитированы или не отсутствуют вовсе. Их не включают в план, а лишь отражают в фактической себестоимости продукции.
Безвозвратные затраты. Затраты, которые истекли и недоступны для изменения через управленческие решения. Не учитывают при принятии управленческих решений.
Методы снижения себестоимости
Чтобы снизить себестоимость продукции, нужно уменьшить затраты на всех этапах производства. Самыми действенными методами считают:
- автоматизацию производства;
- расширение предприятия через кооперацию;
- расширение ассортимента;
- увеличение производительности труда;
- внедрение энергосберегающей техники;
- постоянное маркетинговое исследование рынка.
Учет возвратных расходов
Возвратные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и прочие материальных ресурсы, образующиеся во время производства продукции (оказания услуг, выполнения работ), несколько утратившие свои потребительские качества по причине этого, использованные с дополнительными расходами или не используемые по прямому назначению. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
К возвратным отходам не относятся:
- материально-производственные запасы, которые передаются в другие подразделения в согласии с технологическим производством для дальнейшего использования;
- попутная продукция, образующаяся в результате основного товаропроизводства.
Оценка возвратных отходов:
- по сниженной цене исходного материального ресурса при использовании его для будущего производства, но уже с повышенными затратами;
- по цене реализации при реализации на сторону;
Казалось бы, все просто: есть установленный перечень, на него и ориентируемся. Но на практике существует еще разделение МЗ на:
- прямые;
- непрямые.
Эта градация предусмотрена и налоговым учетом. В частности, статьей 318 НК РФ. Правда, налогоплательщики вправе самостоятельно устанавливать перечень прямых МЗ, но с соблюдением установленных требований к ним. По нормам НК РФ, к прямым материальным затратам относятся:
- расходы организации на приобретение сырья и материалов, непосредственно используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые являются необходимым компонентом или составляют основу продукции;
- расходы компании на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке.
Формулы расчета и оценки
Матзатраты имеют прямое влияние на себестоимость продукции, а следовательно, и на выручку. Оценка, своевременный анализ структуры и динамики, а также систематический расчет материальных затрат необходим. Тактический подход к планированию и контролю показателя обеспечит предприятию максимальную прибыльность, то есть повысит его рентабельность.
Для определения рентабельности по расходам специалисты высчитывают специальный коэффициент, который позволяет узнать, какую прибыль на рубль материальных затрат ожидается получить, либо оценить убытки.
Формула прибыли на рубль материальных затрат — определение рентабельности — выглядит так:
Прибыль (убыток) на рубль матзатрат = полученная прибыль от реализации конкретного вида продукции / совокупные затраты, связанные с производством этой продукции.
Если полученное значение меньше единицы, то это говорит об убыточности предприятия. Если показатель будет равен единице, значит, полученная прибыль равна расходам, и организация ничего не заработала в отчетном периоде. Если показатель больше единицы, это означает, что предприятие рентабельно, то есть его деятельность приносит прибыль.
Что относится к материальным расходам в бухгалтерском учете
Что же именно можно отнести к такому типу затрат? Это:
- Покупка различных изделий, которые в дальнейшем будет использоваться для производства разнообразных товаров (а возможно что это будут услуги или выполнение каких-либо работ) и создающих их основу при изготовлении.
- Покупка материалов, которые, либо используются для подготовки товара к продаже и упаковке, либо позволяют проводить испытания, контролировать, содержать товар и так далее.
- Покупка специальной одежды, специнвентаря, различных необходимых приспособлений и инструментов, которые необходимы для защиты работников и предусмотрены законом. При этом цена за подобное имущество включается в состав расходов в полной сумме по мере того, как оно вводится в эксплуатацию.
- Покупку комплектующих и полуфабрикатов, которые подвергаются обработке непосредственно у налогоплательщика.
- В большинстве случаев в зачет таких трат идут покупка воды, бензина и энергии, которые тратятся на отопление здания и выработку энергии, а также на различные технологические задачи.
- Сюда же можно отнести и покупку услуг и работ, осуществляемых другими, сторонними предпринимателями. Сюда входят транспортные услуги, обслуживание техниками, контроль качества, обработка материала, операции по изготовлению, выполняемые другими организациями и так далее.
- В некоторых случаях требуются затраты и природоохранного назначения – такие как очистка вод, захоронение отходов и так далее.
Затраты в бухгалтерском балансе
В классическом бухгалтерском балансе, затраты не отражаются, так как такой баланс состоит из показателей остатков по счетам бухгалтерского учета. Однако если составляется оборотный баланс, то есть данные берут не из остатков по счетам учета, а из оборотов за отчетный период, то в таком балансе можно увидеть показатель различных затрат.
Определение, что такое матзатраты, дано не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Понятия не имеют значительных отличий, следовательно, материальные затраты включают в себя такие виды расходов:
- приобретение материальных запасов, сырья, комплектующих и составных частей для основных средств производственных подразделений;
- покупка топлива и горюче-смазочных материалов, электроэнергии, тепловой энергии, воды для выполнения технологического процесса;
- закупка работ, товаров и услуг, необходимых для осуществления производственного цикла;
- убытки и недостачи продукции в пределах установленных норм естественной убыли;
- прочие суммы расходов.
Сумма реализуемых и возвратных отходов использовать в расчетах недопустимо. Отходы следует вычитать из показателя материальных затрат.
По нормам налогового учета, перечень затрат является закрытым. А вот бухучет содержит только определение, без списка перечисления (п. 8 ПБУ 10/99).
Состав материальных расходов, применяемых для целей налогообложения
272 НК РФ.
Так, в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), датой осуществления материальных расходов признается — дата передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Передача сырья и материалов в производство — это начало использования сырья и материалов для производства товаров, работ или услуг.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н уточняют (п. 90) – «Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение».
Пример
Производственная организация передает со склада в цех по внутренней накладной материалы для производства продукции. Такая передача считается передачей в производство. Сумма расходов на материалы на эту дату списываются на затраты (в бухгалтерском учете дебет счета 20).
Списание расходов на материальные ресурсы
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
— метод оценки по стоимости единицы запасов;
— метод оценки по средней стоимости;
— метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
Подробнее: Способы списания (по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО, ЛИФО)
Материальные расходы при УСН
Материальные расходы признаются при применении УСН и указаны в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и учитываются с учетом п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Перечень материальных расходов для УСН указан в той же ст. 254 НК РФ, что и для предприятий применяющих общую систему налогообложения.
Материальные затраты в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете применяется близкий термин — «материальные затраты». Так, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н указывает, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
— материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Налоговый учет материальных расходов
10 «Материалы»
35 000 руб.
списана на расходы стоимость электрогенератора при его передаче бригаде монтажников.
Пример 2. Используем условия примера 1.
В учетной политике как для целей бухгалтерского, так и налогового учета организации закреплено списание актива в течение срока его эксплуатации. Срок эксплуатации электрогенератора установлен продолжительностью в два года.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 01 «Основное производство», субсч. «Товарно-материальные ценности»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
35 000 руб.
оприходован электрогенератор;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6300 руб.
отражен НДС в стоимости электрогенератора;
Д-т сч. 20 «Основное производство» (26, 44, 91)
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.)
начислена ежемесячная амортизация электрогенератора.
Напомним, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется начиная с 2008 г. С 1 января 2015 г. исключена возможность применения метода ЛИФО и для целей налогообложения. Определяя размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для целей налогообложения применяют один из методов оценки сырья и материалов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения (п. 8 ст. 254 НК РФ).
Если организация при отпуске сырья и материалов в производство в бухгалтерском и налоговом учете будет использовать один и тот же метод оценки списания ТМЦ, то у нее не возникнут разницы (пример 3).
Пример 3. Завод в июне приобрел 10 т медной катанки, стоимость которой — 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). В июле было отпущено 6 т медной катанки в волочильный цех (в производство). Продукция завода, при изготовлении которой использована медная катанка, реализована в августе.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). При отпуске сырья и материалов в производство их оценку как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организация проводит по стоимости единицы запасов.
В бухгалтерском учете производятся записи.
В июне:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
200 000 руб.
оприходовано 10 т медной катанки;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
36 000 руб.
учтен НДС в стоимости медной катанки;
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,
К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
36 000 руб.
НДС принят к вычету;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
236 000 руб.
оплачены поставщику 10 т медной катанки.
В июле:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
120 000 руб. (200 000 руб. : 10 т x 6 т)
отпущено в производство в волочильный цех 6 т медной катанки.
При расчете налога на прибыль бухгалтер учтет стоимость медной катанки, использованной в производстве, в размере 120 000 руб.
Оценка затрат на материалы
При расчете налога на прибыль приобретенные материалы учитываются по фактической стоимости, включающей в себя цену приобретения по договору; комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику; ввозные таможенные пошлины и сборы; расходы на транспортировку; другие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ).
В фактической стоимости материалов учитывается также стоимость невозвратной тары. Стоимость возвратной тары при расчете налога на прибыль учесть нельзя, поэтому, если цена возвратной тары включена в общую стоимость материалов, ее необходимо выделить. Тару необходимо оценить по стоимости, которую можно получить от ее возможного использования или реализации. В документах (договоре, накладной, счете-фактуре) целесообразно стоимость возвратной тары выделить отдельной строкой. Это позволит избежать расчетов по ее выделению из общей стоимости приобретенных материалов.
При продаже материалов их оценка производится по фактической стоимости приобретения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Если организация использует в качестве сырья и других материалов продукцию собственного производства, оценка их производится так же, как и готовой продукции — по прямым расходам. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.
Дата признания материальных расходов в налоговом учете зависит от метода налогового учета, применяемого организацией. При использовании метода начисления расходы признаются в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расходы можно учесть только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Некоторые материальные расходы при расчете налога на прибыль признаются в особом порядке. Так, покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Стоимость неамортизируемого имущества включается в состав расходов только после ввода в эксплуатацию.
Кроме того, при применении метода начисления часть материальных расходов организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае стоимость материалов учитывается в расходах по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Если организация оказывает услуги, прямые расход��, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления.
Уменьшение материальных расходов
Сумму материальных расходов можно уменьшить на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца; на стоимость возвратных отходов (п. п. 5 и 6 ст. 254 НК РФ).
Определить стоимость остатков материалов, переданных в производство, но не использованных в нем на конец месяца, можно на основании самостоятельного расчета. Оценка остатков должна соответствовать их оценке при списании.
Возвратные отходы учитываются в момент их сдачи на склад.
Если организация планирует использовать возвратные отходы в основном или вспомогательном производстве, они оцениваются по пониженной цене исходного материала (по цене возможного использования). Методику расчета стоимости организация может разработать самостоятельно и утвердить как приложение к учетной политике для целей налогообложения.
Если возвратные отходы будут проданы, в налоговом учете их необходимо оценить по цене реализации с учетом действующих рыночных цен (пример 4).
Пример 4. Организация передала в производство 15 т медных проводов по цене 12 000 руб/т на сумму 180 000 руб. (12 000 руб/т x 15 т). Возвратные отходы при производстве продукции составили 300 кг. Они будут использованы во вспомогательном производстве для изготовления новогодних гирлянд. Поэтому возвратные отходы в налоговом учете оцениваются по цене возможного использования. По медным проводам она составляет 5 руб/кг.
Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). В учетной политике организации для целей и бухгалтерского, и налогового учета прописан порядок оценки возвратных отходов по цене их возможного использования.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
К-т сч. 10 «Материалы»
180 000 руб.
передано сырье в производство;
Д-т сч. 10 «Материалы», субсч. «Возвратные отходы»,
К-т сч. 20 «Основное производство»
1500 руб. (300 кг x 5 руб/кг)
оприходованы возвратные отходы.
При расчете налога на прибыль организация уменьшит материальные расходы на стоимость возвратных отходов.
Материальные расходы в налоговом учете
Значительную часть затрат в хозяйственной деятельности предприятия занимают материальные расходы. От их правильного учета зависит сумма налога на прибыль. Для формирования налогооблагаемой базы необходимо пользоваться Налоговым кодексом, согласно которому не все произведенные затраты могут быть включены в расходы.
В налоговом законодательстве расходами признаются экономически обоснованные (направленные на получение прибыли) и документально подтвержденные (оформленные в соответствии с законом) затраты, произведенные налогоплательщиком. Они делятся:
- на расходы на производство и реализацию продукции;
- внереализационные расходы.
Материальные расходы входят в группу, связанную с производством и реализацией, и подробно описаны в ст. 254 Налогового кодекса. К ним относится все, что имеет вещественную и денежную характеристику, используется при производстве продукции и оказании услуг, а также все затраты, направленные на реализацию: упаковка, транспортировка, хранение и другое.
При списании материалов и сырья в себестоимость продукции предприятие вправе самостоятельно выбрать и применить один из способов (п. 8 ст. 254 НК РФ):
- по стоимости поступления единицы;
- по средней стоимости;
- по методу ФИФО — списание по очереди прибытия.
Методы применения этих способов оценки аналогичны тем, которые используются в бухгалтерском учете и описаны в пп. 16-19 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и пп. 73-76 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
Как определить стоимость МПЗ
В налоговом учете стоимость материальных ценностей формируется в момент их поступления к налогоплательщику согласно п. п. 2 — 4 ст. 254 НК РФ. Она определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей. В стоимости сырья и материалов не учитываются суммы предъявленного поставщиками налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.
Все затраты на покупку МПЗ должны быть подтверждены первичными документами (товарными накладными, отчетами комиссионера, таможенными декларациями, актами оказанных услуг и т.д.).
Чтобы обобщать информацию о движении поступивших в организацию партий сырья и материалов, целесообразно формировать специальный налоговый регистр. В нем отражаются операции по поступлению и отпуску МПЗ в производство.
Важный момент: в налоговом учете существует три вида расходов, которые могут быть непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов, но при этом не увеличивают их стоимость. Речь идет о процентах по долговым обязательствам, привлеченным для покупки материальных ценностей, а также суммовых и курсовых разницах. Указанные затраты учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (пп. 2, 5 и 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Нередко затраты на приобретение материалов связаны с поступлением различных групп материальных ценностей. Например, транспортная организация за одну поездку доставляет налогоплательщику сырье нескольких наименований. Расходы на перевозку распределяются между разными видами материально-производственных запасов. Способ распределения налогоплательщик выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике для целей налогообложения. Затраты можно разделить пропорционально покупной стоимости материальных ценностей либо на основании других экономически обоснованных показателей.
Пример. ООО «Технострой» 21 января 2008 г. в производственных целях приобрело у ЗАО «Альянс» 3 т цемента марки М-500 стоимостью 18 000 руб. (включая НДС 2746 руб.) и 2 т цемента марки М-400 за 11 400 руб. по товарной накладной N 326 (в том числе НДС 1739 руб.). Доставку товара до склада оплачивает покупатель, ее стоимость согласно, товарно-транспортной накладной N 15 от 21 января 2008 г., — 5000 руб. (НДС не облагается). Исходя из учетной политики ООО «Технострой» для целей налогообложения, затраты на приобретение нескольких видов МПЗ распределяются пропорционально покупной стоимости сырья и материалов без учета НДС.
Что включается в состав материальных затрат
Сюда относятся денежные средства, потраченные на приобретение:
- Исходного сырья и необходимых материалов;
- Горюче-смазочных материалов;
- Полуфабрикатов и комплектующих деталей;
- Электроэнергии и водных ресурсов;
- Упаковочные материалы.
Помимо этого, по данной статье расходов проходят следующие финансовые затраты:
- Зарплата сотрудникам, включая обязательные отчисления в социальные и пенсионные фонды;
- Контроль технологических процессов и качества готовой продукции;
- Закупка средств индивидуальной защиты, спецодежды и обуви;
- Транспортные расходы, связанные с перевозкой полуфабрикатов и готовой продукции;
- Амортизация основных средств;
- Поддержание оборудования в технически исправном состоянии.
Если не углубляться в детали, понятие материальных затрат охватывает все виды расходов, связанных с производством продукции, и доставкой от места изготовления к точкам складского хранения и розничных продаж.
Способы снижения материальных затрат
Такие расходы обычно составляют 50-60% от себестоимости готовой продукции. Поэтому все производственные компании заинтересованы в снижении таких затрат. За время работы таких предприятий в рыночных условиях, выработалась определённая стратегия, направленная на снижение производственных расходов.
Сюда относятся такие решения:
- Внедрение современных технологий, направленных на безотходное производство;
- Использование инновационных материалов;
- Оптимизация производственных процессов;
- Стимулирование работников бережнее относиться к ресурсам предприятия;
- Не пренебрегать научными исследованиями в производственной отрасли;
- Эффективное использование отходов производства.
Оценка эффективности использования материальных затрат определяется методом подстановки экономических показателей. Предположим, что компания занимается производством деревообрабатывающих станков. Комплектующие детали также производятся структурным подразделением данной компании. Однако у конкурентов, такие детали стоят на 30% дешевле. В такой ситуации, выгоднее ликвидировать убыточное структурное подразделение, и покупать комплектующие детали у других производителей. По аналогичной схеме учитываются и транспортные расходы.
Ликвидационный баланс. Образец
Сложность для бухгалтера заключается в том, что для отображения готовой продукции в бухгалтерском балансе необходимо исследовать все вложения и затраты, которые участвуют в формировании себестоимости данного вида продукции. Опять-таки, если этого не будет сделано или расчеты будут сделаны неправильно, не удастся достичь баланса между Активом и Пассивом.
С кредита счета «Основное производство» списывается фактическая стоимость выпущенной продукции (работ, услуг). В этом случае счет 20 в зависимости от принятой учетной политики корреспондирует со счетами 40, 43, 90.
В них отражается количество ткани, которое списано на выпуск продукции, что сдана на склад в отчетном периоде. Списание ткани на этот выпуск суммируется из количества, указанного цеховыми мастерами в первичных документах: карте раскроя (основной документ), акте на подкрой забракованных деталей, акте израсходованных материалов с отнесением на себестоимость и т. п.