Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Начисление амортизации основного средства с даты признания». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.
Корректировки в правилах расчета амортизации ОС
На основании п. 33 ФСБУ 6/2020 определены правила начала и окончания расчета амортизации ОС.
По общему порядку он начинается с даты постановки ОС на бухучет и заканчивается с даты его списания. Такое же требование указано и в п. 55 МСФО (IAS) «Основные средства», введенного в РФ Приказом Минфина от 28.12.2015 г. № 217н.
По желанию компании начисление амортизации можно начать и с первого числа месяца, который идет за месяцем постановки ОС на бухучет, а прекратить с первого числа месяца, который идет за месяцем списания ОС.
На основании применявшегося раньше ПБУ 6/01 «Учет основных средств» у компании не было этого выбора. Положением предусматривался лишь второй вариант. Он же как единственный указан в п. 4 ст. 259 НК, а потому налоговый учет не изменяется. Соответственно, начисление амортизации с первого числа дает возможность приблизить бухучет с налоговым учетом.
В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.
Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.
На какие основные средства не начисляется амортизация
Вопрос не в том, можно ли не начислять амортизацию на какие-либо основные средства – любой бухгалтер стремится к тому, чтобы снизить стоимость «висящего» на балансе имущества. Списание на себестоимость сразу же облегчает налоговую нагрузку на предприятие. Однако есть виды внеоборотных активов, не подлежащие амортизации.
Любое решение должно иметь юридически-правовое обоснование. В данном случае бухгалтерия обязана руководствоваться ПБУ (Правилами бухгалтерского учёта) 6/2001 (утв. 30 марта 2001 г.), Налоговым кодексом РФ (статьи 256 – 259) и «Методическими указаниями по учёту основных средств» № 91н от 13 октября 2003 г., а также следить за возможными текущими изменениями нормативной базы.
Общим критерием определения возможности начисления амортизации является способность объекта сохранять свои полезные свойства независимо от времени эксплуатации.
Например, земельный участок может использоваться в качестве строительной площадки в течение веков без каких-либо естественных ограничений, связанных со старением или износом. Меняться может кадастровая стоимость, но, как правило, в сторону своего увеличения.
Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема
Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:
Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;
k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;
ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.
Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:
где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.
Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).
ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.
Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.
Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.
Расчет начисления амортизации линейным способом – пример
Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.
В ООО «Гамма» 18.03.2020 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.
ВАЖНО! Стоимость активов, относимых к ОС, в налоговом учете равна 100 тыс.руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом читайте в материале «Что относится к основным средствам предприятия».
Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:
Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.
Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2020 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали и отразили в бухучете амортизацию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Метод списания пропорционально произведенной продукции
Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено:
450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)
Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)
Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:
78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.
Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.
Особенности отражения амортизации в учете
Действующая инструкция по бухучету предусматривает отдельные правила по исчислению амортизации. Учитывайте следующие особенности, установленные российским законодательством:
- В бухгалтерском учете начинать начисление амортизации следует с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство принято к учету. Причем расчеты амортизации производятся в течение всего периода полезной эксплуатации имущества.
- По объектам, принятым в казну, амортизация не начисляется, кроме суммы амортизации, уже начисленной предшествующим правообладателем. Например, амортизация, начисленная до передачи имущества в состав муниципальной казны. Такие суммы следует отразить в учете на соответствующих счетах бюджетного учета (п. 94 Инструкции 157н).
- Для некоторых объектов применяют особый метод начисления амортизации: ускоренная амортизация основных средств. Устанавливается повышающий коэффициент. Причем применять такой способ начисления амортизации нельзя для первой, второй и третьей амортизационных групп.
- Часть затрат на приобретение имущества списывают одновременно. Такой метод называется: амортизационная премия основных средств 2020. Применить льготу разрешено только один раз — до ввода основного средства в эксплуатацию.
- Начисление следует прекратить после списания объекта с бухучета либо после истечения СПИ. Для основных средств стоимостью до 100 000,00 рублей предусмотрено единовременное списание первоначальной стоимости на финансовый результат.
Амортизация в бухучете: проводки для бюджетников
Для отражения амортизации в бухгалтерском учете организаций бюджетной сферы используется специальный счет 0 104 00 000, согласно Инструкции № 157н. Записи отражаются отдельно по каждому объекту имущества. Объединение бухзаписей по разрозненным группам имущества недопустимо. Исключение: групповой учет ОС. В таблице собрали проводки по амортизации основных средств 2020 года.
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Начислена амортизация по ОС |
0 109 ХХ 271 0 401 20 271 |
0 104 ХХ 410 |
|
Принята к учету амортизация по ОС: |
||
|
Получено безвозмездно на праве оперативного управления |
0 401 10 180 |
0 104 ХХ 410 |
|
Получено от головной организации |
0 304 04 310 |
0 104 ХХ 410 |
Энциклопедия решений. Как в бухгалтерском учете использовать способ уменьшаемого остатка при амортизации основных средств?
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете способом уменьшаемого остатка
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01) одним из способов, установленных п. 18 ПБУ 6/01. Способ уменьшаемого остатка предполагает ускоренное начисление амортизации. Срок полезного использования ОС определяется в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (третий абзац п. 19 ПБУ 6/01). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. При установлении коэффициента следует учитывать ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта, а также нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) (см. письмо Минфина России от 11.12.2013 N 07-01-06/54247).
Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. «б» п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Амортизация компонентов объекта
В случае если в состав объекта входят отдельные существенные части, срок полезного использования которых отличается от основной части основного средства, то такие отдельные части являются в учетной системе самостоятельными объектами и амортизируются отдельно. Таким образом, нормы МСФО в отличие от отечественных стандартов, уже предписывают амортизировать компоненты объекта основного средства самостоятельно.
Международные нормы содержат более подробную схему начисления амортизации при компонентном учете объекта и включают следующие правила:
1) каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно;
2) СПИ и метод амортизации одного значительного компонента объекта могут полностью соответствовать СПИ и методу амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы для целей начисления амортизации;
3) если амортизация по компонентам объекта начисляется отдельно, то отдельно амортизируется и остальная часть этого объекта, которая состоит из других незначимых компонентов;
4) если меняются планы по использованию незначимых компонентов, то для начисления амортизации остальной части объекта могут потребоваться методы аппроксимации (приближения), обеспечивающие надежное отражение данных;
5) предприятие вправе начислять амортизацию отдельно по компонентам объекта, себестоимость которых не является значительной по отношению к себестоимости всего объекта.
Как определить, куда отнести амортизируемый объект, изложено в Налоговом кодексе РФ. Это зависит от срока полезного использования какого-либо основного средства. С января 2017 года действуют нормы Нового классификатора основных фондов ОК 013-2014, где практически полностью изменились коды и их нумерация. Нужно не забывать, что в бухгалтерском учете применяется лимит до сорока тысяч рублей, а в налоговом разрешено не более ста тысяч. Так как названия объектов были изменены, то Постановлением Правительства России № 640 от 07.07.2016 г. внесены правки и в «Классификацию основных средств для целей налогового учета». В помощь бухгалтерам был издан приказ, где указаны переходные ключи между старой редакцией и новой. Информация выложена в таблицах, что существенно облегчило работу специалистов.
Срок полезного использования основных средств
Сроки устанавливается в момент приема ОС на бухгалтерский учет. Для этого нужно изучить техническую документацию на ОС и понять, к какой амортизационной группе следует отнести объект. Срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого основное средство будет эксплуатироваться и приносить экономическую пользу для компании.
В соответствии со сроком налогоплательщик относит объект к одной из 10 амортизационных групп. Чтобы сделать это корректно, нужно учитывать некоторые факторы:
- ОС будет применяться в хозяйственной деятельности, а не предназначено для продажи;
- объект принимает участие в процессе получения прибыли или способствует созданию условий для этого;
- при определении СПИ рекомендуется принимать в расчет рекомендации производителя, указанные в техническом паспорте и иных документах на актив.
Срок полезного использования ОС может меняться (например, увеличиваться) при наступлении одного из событий: модернизации, реконструкции, достройке или техническом перевооружении. В этих случаях предприятие должно пересмотреть технические характеристики и установить новый срок.
Коэффициент ускорения является установленным законом фиксированным показателем, используемым для расчета ускоренной амортизации основных средств при наличии основания у компании.
Данный показатель варьировался от 2 до 3.
Применяя данный показатель, производитель закладывает стоимость амортизации ОС в конечную цену продукта с учетом умножения на данный показатель.
В конце эти суммы отражаются в итоговой стоимости производства в сторону роста, что помогает восполнить издержки на оборудование и понизить сумму налоговых платежей.
Коэффициенты, увеличивающие значение списаний амортизации, используемых на этой основе, могут составлять максимум:
- 1,2 в случае зданий и сооружений, используемых в ухудшенных условиях;
- 1.4 в случае зданий и сооружений, используемых в плохих условиях, и вышеупомянутых устройств и транспортных средств;
- 2.0 для машин и оборудования групп 4-6.
Что важно, коэффициент, применяемый предпринимателем, не должен достигать максимальной суммы, указанной в нормативных актах. Однако стоит помнить, что выбор максимально возможного коэффициента приводит к максимальному сокращению периода амортизации.
Методы расчета амортизации по формулам
Расчет амортизационной стоимости необходимо проводить в каждой организации, которая производит товары и услуги. Правильно сделанный учет позволит избежать проблем при налоговой комиссии, а также составить бизнес-план по расходованию средств организации.
Для расчета амортизационных расходов бухгалтеры используют несколько способов:
- линейный метод
- метод ускоренной амортизации, которая включает в себя кумулятивный способ расчета
- метод расчета уменьшаемого остатка
- способ суммы чисел
- производственный метод
Руководство предприятия самостоятельно определяет, какой из представленных способов амортизационного расчета будет задействован в подготовке документации за отчетный период.
Как рассчитать амортизацию по функции АСЧ в Excel?
Стоит отметить, что в экономике выделяют несколько методов амортизации. В соответствии с данными методами также используются следующие функции Excel:
- АПЛ;
- ПУО;
- ФУО;
- ДДОБ;
- АМОРУВ.
Функция АСЧ (английский вариант SYD) возвращает годовую величины амортизации имущества для конкретно указанного периода.
Функция АСЧ в своей работе использует такой синтаксис:
АСЧ(стоимость актива; остаток; время для эксплуатации; период).
где:
- стоимость актива – это начальная (закупочная) стоимость имущества;
- остаток – остаточная (ликвидная) стоимость имущества в конце отчетного периода;
- время для эксплуатации – количество периодов для которых собственность будет амортизироваться;
- период – порядковый номер периода, за который будет вычислена амортизация.
Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?
Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.
| Проводка | Объект используется |
| Дт 20, 23, 25 Кт 02 | В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах |
| Дт 26 Кт 02 | Для управленческих целей |
| Дт 29 Кт 02 | В обслуживающих хозяйствах |
| Дт 44 Кт 02 | В торговой, заготовительной деятельности
В целях продажи продукции в производственной деятельности |
| Дт 91 Кт 02 | В прочей деятельности |