Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Промежуточный баланс при ликвидации ООО». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Принятие решения о добровольной ликвидации ООО относится к компетенции общего собрания участников, но предложить ликвидацию может совет директоров, единоличный исполнительный орган (директор) или участник общества. Решение о ликвидации ООО должно быть принято всеми участниками единогласно. Если же участник в обществе один, то такое решение, естественно, находится в его компетенции.
Сколько раз нужно составлять промежуточный баланс
В подавляющем большинстве случаев, промежуточный баланс составляется единожды и является одновременно окончательным ликвидационным, но иногда приходится делать его несколько раз. Например, в таких ситуациях, когда:
- выездная налоговая проверка обнаруживает в документации фирмы несоответствие некоторых сведений фактическому положению дел;
- ликвидация по каким-либо причинам затягивается и проходит дольше полагающегося по закону срока;
- кредиторы предъявляют должнику свои финансовые претензии после утверждения промежуточного баланса. Но это возможно только тогда, когда эти претензии признаны либо арбитражным судом, либо ликвидационной комиссией.
Составление промежуточного ликвидационного баланса
Промежуточный ликвидационный баланс, содержащий сведения о составе имущества ликвидируемого ООО и перечне кредиторских требований составляется после окончания срока, указанного в публикации в «Вестнике» (не менее двух месяцев).
О составлении такого баланса нужно снова сообщить в налоговую инспекцию по форме № P15016. Если при первой подаче формы в разделе 2 указывалась причина подачи заявления «3», то для уведомления о составлении промежуточного баланса надо вписать цифру «4». Кроме уведомления в налоговую сдают решение об утверждении промежуточного ликвидационного баланса, сам баланс и копию листа «Вестника» с публикацией или подтверждающие документы.
После утверждения промежуточного ликвидационного баланса комиссия начинает производить расчеты с кредиторами. Требования удовлетворяют в порядке очередности, установленной статьей 64 ГК РФ:
- требования граждан, перед которыми ликвидируемое ООО несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о компенсации морального вреда;
- расчеты по выплате зарплаты и выходных пособий работников, принятых по трудовому договору и по выплате авторских вознаграждений;
- расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
- расчеты с другими кредиторами.
Если денежных средств ликвидируемого ООО не хватает для погашения всех задолженностей, то имущество общества должно быть продано с публичных торгов.
Что делать после составления
После составления окончательного отчёта, бухгалтер должен принять меры, к подтверждению его законности. Для этого документ предоставляется тем лицам, которые изначально приняли решение о применении процедуры ликвидации – члены правления, акционеры, руководство и т. д.
По результатам проверки окончательной отчётности, указанные лица либо отказываются утвердить его, либо подтверждают достоверность сведений в нём. В случае подтверждения правильности сведений, которые изложены в документе, составляется протокол об утверждении отчётности.
После того как нужная документация составлена, в налоговую службу необходимо передать такие сведения:
- заявление по форме Р15001, которое должно быть заверено у нотариуса;
- протокол, в котором отражено принятие решения о начале проведения процедуры ликвидации;
- окончательный баланс;
- протокол, которым была утверждена окончательная отчётность.
Промежуточный ликвидационный баланс и порядок его составления
Говоря о ликвидационном балансе (далее – ЛБ), в первую очередь нужно отметить, что это не один документ, а, как минимум, два – промежуточный и итоговый. «Как минимум» – потому, что промежуточный ЛБ при определенных условиях может составляться несколько раз.
В соответствии со ст. 63 ГК РФ процесс ликвидации юридического лица начинается с публикации соответствующего объявления в СМИ. В объявлении, в частности, указывается и срок для предъявления кредиторами претензий к ликвидируемому предприятию. Указанный срок по закону должен быть не менее двух месяцев. В течение этого периода ликвидационная комиссия взыскивает дебиторскую задолженность и рассматривает получаемые требования кредиторов.
После завершения данных мероприятий и составляется промежуточный ЛБ. Конкретные временные рамки для его формирования ГК РФ не устанавливает. Главное – чтобы к этому моменту истек срок, установленный для предъявления претензий кредиторов. Также должны быть завершены все судебные разбирательства и закончены налоговые проверки. Промежуточный ЛБ содержит сведения об имуществе и других активах предприятия, а также о требованиях кредиторов (учитывая их рассмотрение ликвидационной комиссией).
На текущий момент законодательство не содержит каких-то специальных правил составления ЛБ (как промежуточного, так и итогового). Поэтому обычно его составляют на основе действующей формы бухгалтерского баланса с пометкой «ликвидационный баланс». Образец заполнения в 2017 г.
Под данным термином понимается разновидность бухгалтерского баланса, составляемая в период, когда заканчивается время, предусмотренное для расчетов по кредитным обязательствам юрлица. Процедура составления этого вида баланса идентична подготовке годового либо квартального отчета.
О начале работы над ним следует поставить в известность налоговую службу.
Когда в компании назначено конкурсное производство, подготавливается данный документ. Его предназначение – достоверно отразить имущественную ситуацию предприятия до момента наступления деятельности ликвидационной комиссии, связанной с реализацией имеющихся активов.
В нем также отражаются итоги рассмотрения требований кредитных структур. Это означает, что к подготовке документа можно приступать лишь по окончании закрытия реестра, где указаны все кредиторские требования. Кроме того, нужно заручиться согласием комиссии по ликвидации предприятия.
Что делать после составления
После составления окончательного отчёта, бухгалтер должен принять меры, к подтверждению его законности. Для этого документ предоставляется тем лицам, которые изначально приняли решение о применении процедуры ликвидации – члены правления, акционеры, руководство и т. д.
По результатам проверки окончательной отчётности, указанные лица либо отказываются утвердить его, либо подтверждают достоверность сведений в нём. В случае подтверждения правильности сведений, которые изложены в документе, составляется протокол об утверждении отчётности.
После того как нужная документация составлена, в налоговую службу необходимо передать такие сведения:
- заявление по форме Р15001, которое должно быть заверено у нотариуса;
- протокол, в котором отражено принятие решения о начале проведения процедуры ликвидации;
- окончательный баланс;
- протокол, которым была утверждена окончательная отчётность.
Пошаговая инструкция выведения показателей баланса
При формировании показателей используются правила ведения бухгалтерского учета, применимые для этапа ликвидации. В процессе подготовки данных производятся действия:
- Внесение корректировки в учетную политику.
- Изменение критериев классификации долгосрочной и краткосрочной задолженности. При ликвидации до истечения 12 месяцев осуществляется перевод долгосрочной в краткосрочную задолженность.
- Прекращение начисления амортизации в связи с прекращением использования объектов в деятельности и утратой критериев отнесения к НМА и ОС.
- Списание НМА, не способных приносить доход, например, деловую репутацию.
- Дополнение рабочего плана счетами для учета материальных активов 30 «предназначенных для продажи» и 31 «предназначенных для распределения между собственниками».
- Реформация статей учета доходов и расходов будущих периодов, отложенных налоговых активов и обязательств.
Дополнительно осуществляется перераспределение групп активов на денежные средства, дебиторскую задолженность, имущества и ТМЦ, планируемых к продаже и распределению между владельцами.
1. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
2. Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено Законом N 402-ФЗ и (или) федеральными стандартами.
3. Если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.
4. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
5. Первым отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.
6. Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
В отличие от Закона N 129-ФЗ Закон N 402-ФЗ оперирует не понятием «отчетный год», а терминами «отчетная дата» и «отчетный период». Однако сути дела это не меняет, тем более что в ч. 2 и 3 ст. 15 Закона N 402-ФЗ все-таки проскакивает выражение «первый отчетный год».
По общему правилу отчетным периодом является:
— для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — календарный год, с 1 января по 31 декабря включительно;
— для промежуточной отчетности — период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется данная отчетность, включительно.
Отчетной датой (на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность) является последний календарный день отчетного периода. 1 января не может считаться отчетной датой, ведь это не последний, а первый календарный день любого отчетного периода. Собственно, такая мысль уже заложена в «последние» действующие формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина России N 66н. Например, в бухгалтерском балансе данные приводятся только на 31 декабря предыдущего и предшествующего предыдущему годов и на последнее число отчетного периода (например, на 31 марта при составлении промежуточной отчетности за I квартал или на 31 декабря отчетного года).
Особые правила установлены для случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.
Во-первых, началом отчетного периода в таком случае считается дата государственной регистрации экономического субъекта. Однако руководителям и бухгалтерам государственных и муниципальных учреждений нужно иметь в виду: изменение типа учреждения не считается реорганизацией или созданием нового учреждения, а потому правила ч. 2 ст. 15 Закона N 402-ФЗ к таким случаям не применяются. Данная оговорка сделана в ч. 3 ст. 30 Закона N 402-ФЗ.
Во-вторых, если государственная регистрация экономического субъекта произведена после 30 сентября, первым отчетным годом для него «по умолчанию» является период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно. Но из этого правила существуют два исключения:
— оно не распространяется на кредитные организации;
— экономический субъект может установить иные правила определения первого отчетного года, т.е. фактически отказаться от этого «льготного» периода и придерживаться общего правила и считать первый отчетный год как период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же года.
Пример. ООО «Василек» создано 15 октября 2013 г.
Организация может выбрать один из двух вариантов:
— считать первым отчетным годом период с 15 октября 2013 г. по 31 декабря 2014 г. включительно (он окажется равным 14 с половиной месяцам) и первый раз формировать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность лишь в начале 2015 г.
Таков общий подход, применяемый «по умолчанию» в соответствии с Законом N 402-ФЗ. Никаких особых распоряжений руководителю ООО в этом случае делать не надо;
— считать первым отчетным годом период с 15 октября по 31 декабря 2013 г. (т.е. два с половиной месяца). Тогда организация должна готовить первую годовую отчетность уже в начале 2014 г. Но для этого ей необходимо установить именно такой порядок признания первого отчетного года в учетной политике.
Особо отметим «решающую» дату регистрации. В новом Законе она установлена как «после 30 сентября», в то время как в старом была формулировка «после 1 октября». Новая формулировка в большей степени соответствует изначальному замыслу законодателя. Ведь старое определение «после 1 октября» подразумевало, что организация, зарегистрированная 1 октября, должна была считать первым отчетным годом период с даты регистрации по 31 декабря того же года (т.е. фактически первый год для такой организации равнялся IV кварталу). Организации, зарегистрированные 2 октября или позднее (вплоть до 31 декабря), могли «отложить» сдачу первой годовой отчетности. Теперь такая возможнос��ь есть у всех, кто создан «после 30 сентября», т.е. начиная с 1 октября включительно. Иными словами, организация, созданная 1 октября 2013 г., сможет без всяких проблем сдавать первую годовую отчетность в начале 2015 г. (за период с 1 октября 2013 г. по 31 декабря 2014 г.).
Промежуточный ликвидационный баланс
ПЛБ составляют после того, как комиссия определила состав имущества ООО и вышел срок для предъявления требований кредиторов. Специальная форма для ПЛБ не предусмотрена, его составляют по стандартной или упрощенной форме бухбаланса, но с соответствующей пометкой «Промежуточный ликвидационный баланс» (Письмо ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101). Рекомендованные формы даны в Письме ФНС России от 25.11.2019 № ВД-4-1/24013@.
В приложениях к ПЛБ должна быть раскрыта информация об имуществе организации, требованиях кредиторов, результатах рассмотрения и перечне требований, которые удовлетворены по решению суда.
Ликвидационная комиссия передает ПЛБ на утверждение учредителям ООО, а затем направляет в регистрирующий орган уведомление по форме Р15016. Сам баланс сдавать никуда не нужно.
Как сдать налоговую отчетность при ликвидации ООО
Ликвидируемая фирма должна сдавать все отчетные формы по налогам, которые сдавала в период своей обычной работы. Меняются только правила заполнения некоторых полей, отчетный период и дата сдачи.
Последний день для сдачи деклараций — день, предшествующий внесению в реестр записи о прекращении работы компании. Налоговый период зависит от периодичности сдачи декларации. Так, декларацию по УСН надо составить за период с 1 января до дня ликвидации. Если запись о ликвидации добавлена в реестр 26 ноября, то отчетным периодом будет 1 января — 25 ноября. Для квартальных и ежемесячных отчетов порядок определения отчетного периода практически аналогичный — с начала квартала или месяца до дня ликвидации (п. п. 2–3.4 ст. 55 НК РФ).
Если организация ликвидируется в начале года, то некоторые отчеты за текущий год нужно сдавать вместе с отчетами за предыдущие годы.
Декларация по налогу на прибыль (УСН, ЕНВД и пр.) при ликвидации
Доходные декларации при ликвидации заполняются практически в стандартном порядке. Из особенностей можно выделить поле «Налоговый период», в котором указывается код «50», и поле «Отчетный год», в котором указывается год ликвидации. Код формы реорганизации (ликвидации) — «0».
Декларация по ЕНВД сдается ежеквартально, поэтому коды периодов отличаются: 1 квартал — «51»; 2 квартал — «54», 3 квартал — «55», 4 квартал — «56».
Информация в декларации указывается за те периоды, которые закончились до даты ликвидации, и за налоговый период в целом.
Сдавать ее рекомендуется после того, как закончатся все облагаемые операции: продажа имущества, расчеты с кредиторами и пр. Напоминаем, что это нужно сделать до внесения сведений о ликвидации в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 346.19 НК РФ, п. 9 ст. 63 ГК РФ, Письмо ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55@).
Процедура ликвидации юрлица
Процедура ликвидации компании жестко регламентирована законодательными актами. В частности, по нормам статьи 61 Гражданского кодекса РФ, ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Это значит, что понятие «ликвидация» является окончательным и бесповоротным, поэтому последний отчет в идеале — нулевой. Реализовать все активы или передать их заинтересованным лицам необходимо еще в процессе деятельности организации.
Чтобы определить фактическое финансовое состояние закрывающейся организации, законодатели предусмотрели составление ликвидационного баланса по итогам прошедшего периода деятельности с даты последней финансовой отчетности. Предусмотрены промежуточный и окончательный отчеты. Причина закрытия бизнеса роли не играет, этот документ придется составлять в любом случае, так как без него орган ФНС не зарегистрирует в ЕГРЮЛ прекращение деятельности юридического лица.
Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет
После того, как все расчеты с кредиторами завершены, составляется уже ликвидационный баланс, который также должен быть утвержден учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ). И здесь опять встает вопрос: «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет»? Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что на настоящий момент не выработано единого методологического подхода, закрепленного в НПА, к порядку составления показателей окончательного ликвидационного баланса. Кроме того, ст. 63 ГК РФ не устанавливает первоочередности составления ликвидационного баланса перед распределением имущества между собственниками. В ней говорится только о том, что оба эти действия должны произойти после погашения кредиторки. Также затрудняет ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» то обстоятельство, что законодательно не урегулирован вопрос о правомочности ликвидационной комиссии самостоятельно принимать решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, между участниками (учредителями).
В принципе правомочны обе позиции: и что он должен быть нулевым, и что может иметь показатели (кроме кредиторки).
Таким образом, если допустить, что ликвидационная комиссия правомочна распределять имущество, оставшееся после расчета с кредиторами, между акционерами и ликвидационный баланс может быть составлен после распределения имущества, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» положителен.
Если же считать, что решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, принимают акционеры, и ликвидационный баланс должен содержать информацию о таком имуществе, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» отрицателен.
В связи с неопределенностью законодательства по этому вопросу представляется, что обе изложенные позиции могут быть правомочны, хотя каждая из них имеет свои минусы.
О том, как может делиться имущество между участниками, читайте в материале «Как происходит распределение имущества при ликвидации ООО?».
Окончательный ликвидационный баланс: срок для составления и исполнения промежуточного баланса
Промежуточная форма составляется по истечении 2 месяцев после официальной публикации о начале ликвидации общества. Составление промежуточного баланса осуществляется после уведомления кредиторов о предстоящей ликвидации общества и окончания срока предъявления финансовых претензий к организации. Дата окончания приема претензий указывается в публикации.
Промежуточный баланс составляет ликвидационная комиссия, в обязанность которой входит проведение инвентаризации, подготовка документов и формирование данных отчетности. К процедуре проверки могут привлекаться лица из числа работников, не входящие в состав ликвидационной комиссии.
Предприятие может составлять промежуточные балансы на отчетную или любую иную дату. Организация может составить несколько балансов. Периодичность определяется потребностью ликвидируемой организации.