Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Синтетический учет поступления и выбытия основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.
Синтетический учет основных средств
Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97; Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.
Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление — участие в производственном процессе – выбытие.
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Входящие в комплекс один или несколько предметов одного или разного назначения имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, могут выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.
Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости:
| Дебет | Кредит | ||
|---|---|---|---|
| Поступление основных средств | Корреспон-дирующий счет | Выбытие основных средств | Корреспон-дирующий счет |
| Сальдо — стоимость основных средств на начало периода | — | ||
| Возврат лизингового имущества от лизингополучателя | 03 | Вклад в уставный капитал | 47 |
| Ввод в эксплуатацию основных средств | 08, 46 | Реализация и ликвидация основных средств | 47 |
| Ввод в эксплуатацию временных (титульных) зданий и сооружений | 30 | Недостача и порча, выявленные при инвентаризации | 47 |
| Вклад в уставный капитал | 75 | Безвозмездная передача основных средств | 47 |
| Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации | 80 | Вклад в совместную деятельность | 47 |
| Безвозмездное получение основных средств | 87-3 | ||
| Сальдо — стоимость основных средств на конец периода | — |
Синтетический и аналитический учет поступления основных средств
Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а при необходимости и забалансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» и др.
Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется в инвентарных карточках по форме № ОС-6. Карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов, которым присваивается инвентарный номер.
Принятие основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
В налоговом и бухгалтерском учете критерием отнесения средств труда к основным фондам, является их срок службы, который должен быть не менее одного года. Другой же критерий, а именно стоимостная оценка, величина которой является минимальной для признания объекта основным средством, в бухгалтерском учет составляет 40 тыс.руб., а в налоговом – 100 тыс.руб. В связи с чем, возникают некоторые отличия в данных налогового и бухгалтерского учета на предприятии, которые предполагают обязательное ведение отдельных видов учета имущества и обязательств.
Для постановки на бухгалтерский баланс, при поступлении основных средств необходимо определить их первоначальную стоимость. Данный аспект регулирует ПБУ 6/01, в котором, сказано, что основные средства учитываются по первоначальной стоимости (рисунок 1).
Синтетический учет основных средств на предприятии
Учет основных средств на предприятиях производится на счете 01 «Основные средства», а учет начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».
По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:
— поступление основных средств;
— расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;
— увеличение стоимости объекта основных средств.
По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:
— выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;
— частичная ликвидации;
— уценка стоимости основных средств.
Кроме того, предприятия сами вправе устанавливать для учета основных средств дополнительные субсчета, например:
— 01.01 – основные средства в организации;
— 01.02 – арендованные основные средства;
— 01.03 – пересчет стоимости основных средств и т.д.
Особенностью учета основных средств является то, что при их приобретении, они не сразу ставятся на баланс на счет 01 «Основные средства» (таблица 1).
Таблица 1 – Хозяйственные операции по учету приобретения основных средств
| Хозяйственная операция | Дт | Кт |
| 1. Приобретён объект основных средств у поставщика | 08 | 60,76 |
| 2. Отражены затраты на доставку основных средств до предприятия транспортной компанией | 08 | 76 |
| 3. Выделен НДС по основным средствам (20%) | 76 | 19 |
| 4. Оприходованы основные средства | 01 | 08 |
Учет в зависимости от способов поступления ОС
Учет каждого объекта основных средств происходит по-разному, способ зависит от официального источника, откуда основной актив попал на предприятие. Разные пути обусловливают не только различную первоначальную стоимость, но и отличающиеся бухгалтерские нюансы.
-
Покупка у поставщика. Нужно учесть полностью все расходы, включая транспортные и монтажные, при этом исключая НДС. По бухгалтерии это будет проведено таким образом:
- стоимость приобретенного актива без НДС (дебет 08, кредит 60);
- дополнительные траты на доставку, монтаж, наладку и т.п. (дебет 08, кредит 60 или 76);
- выделение НДС (дебет 19, кредит 60 или 76);
- введение основного актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- Принятие по договору дарения. Нужно принять во внимание рыночную цену объекта, актуальную на момент принесения в дар (сумму нужно документально обосновать).
ВНИМАНИЕ! Предприниматели и организации не могут делать друг другу «подарки» на суммы, превышающие 5 минимальных заработных плат.
- Д08 К98/2 — объект-основной актив получен безоплатно и принят к учету;
- Д01 К08 — данный материальный актив вводится в эксплуатацию;
- Д98/2 К91 – списание амортизации со счета 98 в «прочие доходы».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вносится средство на значительную сумма, превышающая 200 минимальных оплат труда, то оно должно быть дополнительно оценено независимым специалистом.
Данные для бухгалтерского учета:
- имущественный актив вводится вкладом в уставной капитал (дебет 08, кредит 75);
- основной актив вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- оплата труда подрядчиков (дебет 08, кредит 60 или 76);
- стоимость сырья, материалов (дебет 08, кредит 10);
- все остальные затраты, понесенные при создании ОС (дебет 08, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- выделение НДС по всем типам расходов (дебет 19, кредит 60 или 23, 25, 26, 76);
- ввод нового актива в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
- прием средства к учету (дебет 01, кредит 08);
- средство учтено и вводится в эксплуатацию (дебет 01, кредит 08).
Как определить первоначальную стоимость объекта
Чтобы принять объект ОС к учету, бухгалтер должен определить его первоначальную стоимость. Это величина затрат на приобретение, сооружение и изготовление основного средства. В первоначальную стоимость, в частности, входят:
- сумма, перечисленная поставщику;
- плата за доставку и за приведение в состояние, пригодное для использования;
- оплата работ по договорам строительного подряда;
- стоимость консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой ОС;
- вознаграждение посредника, через которого приобретен объект ОС;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при импорте основного средства;
- государственная пошлина, перечисленная в связи с покупкой объекта;
- иные затраты, непосредственно связанные с объектом.
Обратите внимание: первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 120 000 руб., в том числе НДС 20% — 20 000 руб. К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (120 000 — 20 000), а сумму НДС учесть отдельно.
Общехозяйственные расходы (зарплата администрации, бухгалтеров, аренда офиса и проч.), как правило, не относятся к первоначальной стоимости. Исключение составляет ситуация, когда такие затраты связаны не со всей организацией, а только с данным основным средством (к примеру, премия, начисленная инженеру за настройку нового оборудования).
В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения. Так, изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получил возможность ознакомиться в процессе написания курсовой работы.
Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение организации, наряду с материальными, трудовыми, финансовыми ресурсами, необходимыми объектами основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств:
- контроль за наличием и сохранностью основных средств с момента приобретения их и до момента выбытия;
- контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств;
- контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности;
- получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
Эти задачи решают с помощью регистров бухгалтерского учёта и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.
Бухгалтерский учет в ООО «Милан» ведется в бухгалтерии, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «Милан» проводится с помощью автоматизированной формы бухгалтерского учета, которая основана на методе двойной записи по синтетическим и аналитическим счетам по требованию рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.
Аналитический и синтетический учет ОС
Учет ОС ведется на основе Плана счетов на следующих синтетических счетах:
- Счет 01 «Основные средства» – показываются объекты основных средств в разрезе их разновидностей по первоначальной стоимости. Аналитический учет выполняется по разновидностям: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, прочие. Существует также аналитический счет для отражения списания объектов ОС (01/9).
- Счет 02 «Амортизация основных средств» – показываются ОС в размере накопленной амортизации (то есть перенесенной на расходы части цены объекта). Аналитический учет выполняется аналогично, как и у сч.01
- Счет 03 «Доходные вложения» – используется для учета ОС приобретенных для получения дохода путем передачи их в аренду. Аналитический учет выполняется либо по видам ОС либо по арендаторам.
- Счет 07 «Оборудование к установке» – учитываются объекты ОС, для которых нужно проводить монтаж. Аналитический учет осуществляется по видам объектов.
- Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» – применяется для накопления первоначальной цены поступающих объектов. Здесь аккумулируются все расходы, связанные с покупкой ОС. Аналитический учет выполняется по видам вложений.
Прочие справочники и документы из раздела «Основные средства»
По умолчанию они могут быть скрыты. Если справочник не отображаются в панели навигации, воспользуйтесь командой «Настройка навигации» в правом углу. В левом окне у нас представлены доступные справочники. В правом – справочники, которые отображаются на панели навигации. Найдем группу»ОС и НМА» и все справочники перенесем в правое окно. Теперь в панели навигация в группе «ОС и НМА» у меня представлено значительно больше справочников. Ознакомимся с ними.
Объекты строительства — справочник предназначен для хранения списка строящихся (модернизируемых, реконструируемых, монтируемых) объектов основных средств.
Регистр сведений «Амортизационные группы ОКОФ» — регистр устанавливает для элемента классификатора ОКОФ применяемые амортизационные группы.
Справочник «Годовые графики амортизации ОС» — предназначен для хранения графиков амортизации основных средств в организациях с сезонным характером производства.
Использование графика амортизации указывается при принятии к учету основного средства.
Использование графика амортизации после принятия основного средства к учету или изменение графика амортизации регистрируется документом Изменение графиков амортизации ОС.
Общество с ограниченной ответственностью «Милан», именуемое в дальнейшем ООО «Милан», создано в соответствии с Федеральным Законом № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом Российской Федерации.
ООО «Милан» создано на неограниченный срок деятельности.
ООО «Милан» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, вправе иметь штампы и бланки со своим собственным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.
С момента государственной регистрации ООО «Милан» ведет список участников с указанием сведений о каждом участнике, размере его доли в уставном капитале и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих ООО «Милан».
В соответствии с ГК РФ ООО «Милан» является корпорацией, непубличным обществом, коммерческой организацией.
ООО «Милан» создается без ограничения срока его деятельности.
ООО «Милан» создается с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах, не запрещенных законодательством РФ, а так же извлечения прибыли от свой деятельности.
Целью деятельности ООО «Милан» является достижение максимальной экономической эффективности и прибыльности, наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей физических и юридических лиц в выполняемых работах и услугах.
Основными видами деятельности ООО «Милан» являются:
- сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества;
- подготовка строительного участка;
- строительство зданий и сооружений;
- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;
- производство отделочных работ;
- прочая оптовая торговля;
- деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта.
ООО «Милан» вправе осуществлять любые иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами РФ, ООО «Милан» может заниматься только на основании специального разрешения.
Состав и динамика оказываемых услуг ООО «Милан» за 2016-2018гг. представлен в таблице 1.
Таблица 1 — Состав и динамика оказываемых услуг ООО «Милан» за 2016-2018гг., тыс.руб.*
|
Показатель |
2016г. |
2017г. |
2017г. к 2016г. |
2018г. |
2018г. к 2017г. |
||
|
абсолютное отклонение |
относительное отклонение, % |
абсолютное отклонение |
относительное отклонение, % |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества |
64537 |
54637 |
-9900 |
84,66 |
57654 |
3017 |
105,52 |
|
Подготовка строительного участка |
1398 |
1456 |
58 |
104,15 |
1558 |
102 |
107,01 |
|
Строительство зданий и сооружений |
2346 |
1209 |
-1137 |
51,53 |
2109 |
900 |
174,44 |
|
Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений |
5487 |
4450 |
-1037 |
81,10 |
3244 |
-1206 |
72,90 |
Проводки по строительству основных средств
ОС может быть создано собственными силами или с помощью подрядчика.
Проводки:
| Счёт Дебет | Счёт Кредит | Описание | Сумма | Документ-основание |
| Строительство подрядным способом | ||||
| 08.03 | 60.01, 76.05 | Стоимость услуг подрядчика | Стоимость услуг, материалов и тд без НДС | Договор подряда, акты о выполненных работах, справки о затратах, отчеты о расходах материалов, таможенные декларации, командировочные приказы и тд. |
| 08.03 | 07 | Оборудование, переданное подрядчику для работ | ||
| 10.07 | 10.08 | Материалы, переданные подрядчику для работ | ||
| 08.03 | 10.07 | Израсходованные подрядчиком материалы | ||
| 01.01 | 08.03 | Учет созданного ОС | Начальная стоимость ОС | Акты о приёмке-передаче (ОС-1,ОС-1а), ОС-6 Инвентарная карточка учета |
| 19.03 | 60.01,76.05 | Общее НДС по затратам | Общий НДС по | Счёт-фактура |
| Строительство ОС силами организации | ||||
| 08.03 | 10.01 | Материалы на создание ОС | Понесенный расходы без НДС | Накладные, декларации, приказы о командировках, банковские выписки |
| 08.03 | 70 (68,69) | Начислена з/п работникам, строящим ОС | ||
| 08.03 | 23,25,26,60,76 | Прочие затраты | ||
| 19.01 | 60.01,76.05 | Общее НДС по затратам | НДС | |
| 01.01 (03.01) | 08.03 | Учет созданного ОС | Первоначальная стоимость (без НДС) | Акты о приёмке-передаче |
| 68.02 | 19.03 | Вычет НДС по стройматериалам | НДС | Счёт-фактура |
Объект ОС получен безвозмездно
При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08 (п. 10 ПБУ 6/01). Проводка при этом будет такая:
Дебет счета 08 – Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»
Напомним, что доходы будущих периодов будут относиться на прочие доходы по мере начисления амортизации безвозмездно полученного объекта основных средств (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Например, организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.
Отразим сказанное выше в бухгалтерском учете:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| Получен станок | 08 | 98 | 218 300 |
| Станок принят к учету в составе объектов ОС | 01 | 08 | 218 300 |
| Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37) | 20 «Основное производство» | 02 «Амортизация основных средств» | 5 900 |
| Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода | 98 | 91, субсчет «Прочие доходы» | 5 900 |